Зарплатні податки з виплат за ГПД. Договори ДПГ із фізособами: під забороною чи ні? Трудовий договір податки та внески

Припустимо, ви уклали з особою договір ДПГ. Податки та внески з виплат за ним платити треба? Якісь, безперечно, треба.

Почнемо із податків. Договір ДПГ - це договір цивільно-правового характеру, він же цивільно-правовий договір, або ДПД. Якщо організація (або ІП) уклала ДПД на виконання робіт (надання послуг) з особою, яка не є підприємцем, то з винагороди, яка виплачується виконавцю за цим договором, вона повинна буде обчислити, утримати та сплатити ПДФО (п. 1, 2, , 6) ст.226 НК РФ, Лист Мінфіну від 26.05.2014 № 03-04-06/24982).

І навіть якщо в ДПД буде прописано, що фізособа самостійно повинна сплатити ПДФО із суми своєї винагороди, обов'язок по обчисленню та сплаті ПДФО все одно лежатиме на іншій стороні - організації або ІП, оскільки саме вона в даному випадку є податковим агентом (Лист Мінфіну від 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

А якими страховими внесками оподатковується цивільно-правовий договір, точніше виплати за ним? Про оподаткування страховими внесками договорів цивільно-правового характеру розповімо нижче.

Договори ДПГ: оподатковуються страховими внесками у 2018/2019?

З виплат за багатьма договорами ДПГ страхові внески на ОПС і ЗМС мають бути нараховані у порядку (п.1 ст.420 НК РФ). Це договори на надання послуг (ст. 779 ЦК України), виконання робіт, підряду (ст. 702 ЦК України), авторського замовлення (ст. 1288 ЦК України) та ін. включати.

Водночас страхові внески з виплат за цивільно-правовим договором, предметом якого є перехід права власності або інших речових прав на майно, передача майна у користування, не нараховуються (п.4 ст.420 НК РФ). Йдеться про договори купівлі-продажу, оренди, позики тощо. Тобто якщо, наприклад, працівник надасть організації позику, то із суми відсотків, виплачених працівникові, жодних страхових внесків нараховувати не доведеться.

Цивільно-правовий договір: внески по ВНіМ та "на травматизм"

Винагороди, виплачені у межах будь-яких договорів ДПГ, не обкладаються внесками на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності й у з материнством (ВНиМ) (пп.2 п.3 ст.422 НК РФ). І внески «на травматизм» із договорів цивільно-правового характеру за загальним правилом не нараховуються. Виняток становить випадок, коли нарахування внесків на "нещасне" страхування прямо передбачене ДПД (

Для виконання одноразової роботи можна найняти співробітника та укласти з ним договір ДПГ. Податки, як і за будь-якого співробітника, необхідно буде стримати, а внески перерахувати. Єдине, на чому дозволить заощадити договір ГПХ – внески до ФСС, для податків виключення тут немає.

Якщо ви ведете свій бізнес в Ельбі, то, звичайно, в курсі, що Ельба веде облік співробітників як штатних, так і не штатних, у тому числі працюючих за договорами ДПГ. Відповідно і всі розрахунки Ельба також робить у плані податків і відрахувань. Однак як скласти договір ДПГ? Буває потрібен найпростіший, буває приходить працівник, з яким потрібно окремо обговорити та прописати умови, та мало що буває, на те вони й договори ДПГ, щоб складати їх індивідуально. Шукати зразки, змінювати зразки - це далеко не найкращий варіант, ні в плані зручності, ні в плані грамотності складання. Адже договір — це юридично значущий документ, і до нього потрібно ставитися серйозно. Тому свій огляд можна порекомендувати на юридичний веб-сервіс «Документознавець», найпопулярніший і найпоширеніший у Росії, та, власне, і не має аналогів, через нього щорічно проходять десятки тисяч підприємств по всій країні. Це дуже зручний і надійний спосіб, крім відмінного інтерактиву під час роботи з документами, можна звертатися як до правової бази, так і до консультантів сервісу!

Договір ДПГ – податки та внески

За співробітника, з яким укладають договір ДПГ, податки фірма має перераховувати як податкового агента. Йдеться про ПДФО. Податок на доходи фізичних осіб утримуються за такими ставками:

• 13% - для резидентів;
• 30% – для нерезидентів.

Утримати і перерахувати податок необхідно у день виплати працівнику винагороди, у сумі, приписаної договорі цивільно-правового характеру. Щоб уникнути непорозумінь, під час укладання угоди між сторонами, утримання ПДФО краще прописати окремим пунктом. Як показує практика, за узгодженням ціни за роботу, співробітники упускають з уваги, що з належної йому суми потрібно утримувати податок. Якщо договір цивільно-правового характеру укладається з індивідуальним підприємцем, перераховувати за себе прибутковий податок він має самостійно.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне та медичне страхування роботодавцю потрібно перераховувати до ПФР навіть тоді, коли укладається договір ДПГ. Податки утримуються зі співробітника, а внески фірма сплачує «зі своєї кишені». Якщо до Пенсійного фонду виплати потрібно в обов'язковому порядку, то у ФСС – на розсуд замовника. Внески на страхування на період з непрацездатності та на випадок материнства платити не потрібно, а за травматизм роботодавець може сплачувати за власною ініціативою. Але бажання застрахувати свого співробітника від нещасного випадку на виробництві має бути письмово обумовлено окремим пунктом у договорі ДПГ. Тільки тоді, коли страховий випадок настане, працівник зможе отримати соціальні виплати.

Договір ДПГ – податки для роботодавця

Усі витрати організації мають бути економічно обґрунтовані. Тільки у цьому випадку зменшується податкова база. Це слід пам'ятати, коли укладається договір ДПХ. Податки, які фірма сплачує за фінансовими результатами (прибуток або УСН), можуть бути зменшені на обґрунтовані та підтверджені витрати. Що це означає? По-перше, договір цивільно-правового характеру має бути оформлений відповідно до ЦК України. Інакше він буде недійсним і не вдасться визнати витрати на нього. По-друге, договір ДПГ не повинен мати ознак трудового договору. В іншому випадку працівника буде визнано штатним, а на його заробіток буде донараховано внески до ФСС та пені. По-третє, угоду можна укладати лише із позаштатним співробітником. У цьому випадку, коли укладається договір ДПГ, податок УСН не можна зменшити на понесені витрати. Якийсь час тому ця вимога була актуальною і для податку на прибуток. Мінфін у своїх листах від 22.08.2007 №03-03-06/4/115 та від 27.03.2008 №03-03-06/3/7 прояснив ситуацію та було вирішено витрати за цивільно-правовими договорами зі штатними співробітниками враховувати у складі інших. При укладанні угоди на підрядні роботи з працівником, який вже виконує свої обов'язки за трудовим договором, слід враховувати наступні моменти:

• роботи у договорі ДПГ мають відрізнятися від його функцій, прописаних у трудовому договорі;
• роботи, зазначені у договорі ДПГ повинні безпосередньо ставитись до діяльності організації;
• після закінчення робіт сторони повинні підписати акт приймання/передачі.

ЗА БУКВОЮ ЗАКОНУ

Практикуючий юрист

Договори ДПГ із фізособами: під забороною чи ні?

Досить часто роботодавці укладають із співробітниками цивільно-правові договори – про надання послуг, підряду та ін. Робиться це з однією метою – уникнути надання гарантій та пільг відповідно до трудового законодавства та не сплачувати внески до ФСС. Однак таке «приховування» трудових відносин загрожує певними наслідками.

На початку минулого року у різних джерелах пройшла інформація про заборону на укладення договорів цивільно-правового характеру із фізособами. Отже, через що сир-бор?

До Державної Думи було внесено законопроект, який забороняє роботодавцям укладати цивільно-правовий договір з працівником, якщо є можливість для укладення трудового договору. Крім того, передбачалося запровадити заборону і на кадровий аутсорсинг – простіше кажучи, на оренду персоналу. Експертна спільнота захлеснула хвиля гарячих суперечок. У результаті закон був підписаний Президентом РФ 05 травня 2014 (Федеральний закон № 116-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації», набирає чинності з 01 січня 2016 р.). Проте поспішаємо заспокоїти всіх: прямої заборони в ньому немає.

КОРИСНО ЗНАТИ

Докладніше про позикову працю читайте у матеріалі В. С. Красильникової «Позикова праця».

Насамперед, необхідно уточнити різницю між двома юридичними термінами. Предмет трудового договору – трудова діяльність, тоді як предметом цивільно-правового договору є кінцевий результат. Дійсно, є низка робіт, що характеризуються відсутністю сталості – наприклад, ремонт в офісі. На нашу думку, необхідно чітко регламентувати на законодавчому рівні, у яких випадках і з ким цивільно-правові відносини мають місце і не порушують права на працю, а в яких – навпаки.

Припустимо, з працівником було укладено цивільно-правовий договір, людина працювала по 8 годин на день, виконуючи свої обов'язки, але при цьому в штаті компанії не значився. Якщо укладений з людиною цивільно-правовий договір має ознаки трудових відносин, то є порушення трудового законодавства. Для роботодавця це може призвести до ряду наслідків: якщо виявиться «підміна понять», то держоргани вимагатимуть відновити порушені права працівника – зокрема, зарахувати його до штату та зробити перерахунок зарплати.

Ні для кого не секрет, що в умовах сучасної економіки підприємці будь-якими способами намагаються мінімізувати обов'язкові платежі, у тому числі і за рахунок працівників, з якими трудові договори або не укладаються взагалі, або необґрунтовано укладаються договори цивільно-правового характеру. Саме за допомогою нового законопроекту депутати планували заборонити роботодавцям укладати цивільно-правовий договір у тих випадках, коли є підстави для укладання трудового договору. Ці заходи протидіятимуть ухиленню роботодавців від укладання трудового договору. Передбачалося, що у разі прийняття поправок та набуття чинності законом на трудящих без договору або за цивільно-правовим договором поширюватимуться ті ж соціальні права та гарантії, які передбачає трудовий договір.

Автори законопроекту вважали, що укладання цивільно-правового договору із працівником позбавляє його соціальних гарантій. Наприклад, співробітник, який працює за трудовим договором, має право на щорічну оплачувану відпустку, у той час як працівник, який уклав цивільно-правовий договір, такого права не має. У обох випадках є й у порядку оподаткування.

Якщо наймач спробує ухилитися від укладання трудового договору, на нього чекатиме адміністративна відповідальність. Те саме відбудеться і у випадках, коли використання особистої праці здійснюватиметься шляхом фактичного припущення працівника до роботи без відома роботодавця. За все це може бути накладено штраф від 10 до 20 тисяч рублів на посадових осіб та осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. Штраф для юридичних становитиме від 50 до 100 тисяч рублів. У разі повторного порушення закону посадова особа буде дискваліфікована на строк від 1 до 3 років.

Як ми вже казали, закон було підписано. Однак у остаточній редакції у законі залишилися лише норми, присвячені позиковій праці. У ТК РФ виникла нова ст. 56.1 «Заборона позикової праці», згідно з якою позикова праця заборонена.

Нагадаємо, що з 01 січня 2014 року у ст. 67 ТК РФ вже було внесено зміни. У новій редакції частини другої зазначеної статті сказано: «При фактичному допущенні працівника до роботи роботодавець зобов'язаний оформити з ним трудовий договір у письмовій формі не пізніше трьох робочих днів з дня фактичного допущення працівника до роботи, а якщо відносини, пов'язані з використанням особистої праці, виникли на підставі цивільно-правового договору, але згодом були визнані трудовими відносинами – не пізніше трьох робочих днів з дня визнання цих відносин трудовими відносинами, якщо інше не встановлено судом».

Інших змін ні в ТК РФ, ні в Цивільному кодексі України в частині заборони на укладення договору ДПГ з фізособами не було.

У зв'язку з цим можна прямо стверджувати, що на сьогоднішній день заборони на укладення таких договорів немає, проте залишається ризик їх перекваліфікації в трудові договори. Якщо ж ваші відносини мають виключно цивільно-правовий характер і ніяк не пов'язані з трудовими, то можна не перейматися наслідками. Для цього потрібно чітко розмежовувати ці відносини.

Порівняння основних положень трудового та цивільно-правового договорів.

На закінчення зазначимо, що депутати не залишили ідею про повну заборону договорів ДПГ із фізособами та розробляють новий законопроект. До плюсів законопроекту належать його актуальність, встановлення додаткових механізмів захисту інтересів працівника, облік становища іноземних працівників, а мінусами є відсутність урахування інтересів роботодавця, а також недостатня послідовність та точність викладу запланованих змін.

Суть будь-якого цивільно-правового документа полягає в тому, що виконавець зобов'язується виконати певну роботу, а замовник прийняти її та сплатити. До цього зобов'язує стаття 702 ЦК України. Існує безліч договорів такого виду, що укладаються між юридичною та фізичною особою або фізичною та фізичною, які не мають реєстрації як суб'єкта у підприємницькій справі. Все ж таки існує винятковий список, куди належить договір на надання послуг.

Цивільно-правовий договір із фізичною особою на надання послуг

Цивільно-правовий договір на перевезення вантажу чи багажу, навантаження чи інші послуги визначає предмет договору як конкретний результат праці. Цим трудовий договір відрізняється від правового. У такому разі водій отримує оплату за результат виконаних робіт, а не за робочий процес і не перераховує виплати до фонду. Угода, укладена з фізичною особою, вказує, що підрядник бере виконання роботи на свій страх та ризик. Це зумовлено тим, що цей вид договору не відноситься до трудового, а отже, відповідальність за своє життя він несе сам. Крім того, підрядний працівник не може отримувати пільг та не підпадає під вплив правил ВТР замовника.

Як укласти?

Ця угода укладається між двома суб'єктами, де особою, яка надає роботу, може виступати як організація, так і підприємець. Відмінний приклад – перевезення багажу. Ця робота вимагає заповнення бланка, зразок якого можна завантажити нижче. У договорі зазначаються:

• Перелік роботи, яку має зробити виконавець.
• Термін виконання та здачі роботи.
• Умови та винагорода.
• Інші умови: непередбачені обставини та матеріальна відповідальність.

Цей бланк має юридичний характер, його необхідно не лише підписати обома сторонами, а й за законом запевнити у нотаріуса. Це потрібно для того, щоб уникнути шахрайства. Якщо не оформити належним чином разовий документ, то у разі обману ні закон, ні його представники не вплинуть на ситуацію.

Коли діяльність виконавцем закінчено, це також фіксується відповідними документами, передбаченими у договорі. Зазвичай це акти приймання-передачі виконаних послуг. Акт має полягати двома особами, адже він і є підставою для виплати грошей. Конкретної суми винагороди немає, вона обумовлюється підрядником, після чого прописується у контракті. Буває, що вказана вартість змінюється, але для цього потрібно внести зміни до самого бланку.

Укладання договору надання послуг з іноземною особою

Висновок акта з іноземцем має типовий формат. Проте потрібно знати його час перебування у Росії, оскільки це впливає податки. Не слід забувати при заповненні особистих даних вписати пункт про дозвіл на роботу іноземцю.

Між двома особами

Коли ДПД укладається між двома фізичними особами, то замовник немає права податкового агента стосовно виконавцю. У зв'язку з цим краще в типовий договір прописати пункт про самостійну оплату податку виконавцем на доходи фіз особи.

Як укласти договір із ІП на надання послуг?

Оформлення такого акту дає право замовнику покласти оплату збитків у повному розмірі виконавця. Цей ГПД може бути розцінений як підприємницький, тобто стосуватися підприємницької діяльності. Така невигідна відмінність дає право податковій установі застосовувати до фізичних осіб правило: на фізичну особу може покладатися обов'язок зі сплати податку на прибуток у порядку, передбаченому главою 25 НК РФ, та податку на додану вартість у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ.

Оподаткування та внески

Укладати цивільно-правовий пакт на надання послуг вигідно для виконавця і замовника з погляду оподаткування. Якщо підрядник не є ІП, то замовник при виплаті винагороди утримує ПДФО. Оподаткування становить 13%, і якщо угоду укладено з нерезидентом, слід утримати 30%. Нерезидент - людина, що знаходиться на території РФ менше 183 днів протягом 12 місяців, наступних поспіль. Коли роботодавець сплачує виконавцю аванс, то вказаний внесок також утримується. Нерідко трапляються випадки, за яких ПДФО не було утримано. Дуже важливо самому працівникові повідомити про це податкову.

Типова форма цивільно-правового договору із фізичною особою

Типовий шаблон обов'язково включає такі дані:

• паспортні дані обох сторін;
• предмет договору;
• Права та обов'язки сторін;
• вартість акта;
• відповідальність осіб;
• інші умови;

Цивільно-правовий договір з фізичною особою — зміни

2018 рік вніс деякі зміни до закону:

• Якщо всі витрати на роботу бере на себе замовник, то й він платить виконавцю меншу суму (це потрібно включити в документ).
• Якщо працівник має всі необхідні матеріали або він купує їх сам, то це також фіксується в документі. Отже, оплата буде вищою.
• Підрядник має право претендувати на професійний та стандартний податок.

На що звернути увагу у 2018 році – перелік змін

Січень 2016 року вніс деякі зміни до ГПД, які потрібно уважно розглянути:

• Коли з якихось причин не було сплачено внеску до кінця поточного року, то накладається штраф.
• У винагороду потрібно включити суму на медичне та пенсійне страхування. Внески, що сплачуються з ФСС, на їхню виплату за ДПД нараховувати не потрібно.
• Зауважте, що внесок на страхування від нещасного випадку буде нарахований, якщо це прописано в самому договорі.

Який термін виплати коштів за договором?

Якими податками та страховими внесками оподатковуються виплати за цивільно-правовим договором?

ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами

Винагорода за договором підряду — це дохід фізособи, яку він отримує від організації, тому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такий дохід оподатковується ПДФО.

Якщо ми говоримо про податок щодо фізособи, яка не є ІП, то обчислити, утримати та перерахувати ПДФО із сум виплачуваної винагороди повинна організація (податковий агент), яка виплачує винагороду фізособі. За невиконання цієї вимоги у податковому законодавстві передбачено відповідальність.

Якщо організація співпрацює з ІП, вона не повинна утримувати ПДФО із суми винагороди. І тут організація не визнається податковим агентом.

Якщо ІП на спільній системі оподаткування, то на підставі ст. 227 НК РФ він сплачує ПДФО самостійно.

ІП на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД) не сплачують ПДФО щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності. З п. 3 ст. 346.11 та п. 4 ст. 346.26 НК РФ випливає, що податки, сплачені відповідно до цих спецрежимів, замінюють ПДФО з доходів, отриманих від підприємницької діяльності.

У договорі слід зазначити, що виконавець є ІП, тобто вказати реквізити свідоцтва ІП у преамбулі договору та копію свідоцтва додати до договору. Тоді у перевіряльників не виникне запитань про те, чому податок не утримано, а суму винагороди перераховано контрагенту в повному обсязі.

Податкові відрахування

Гол. 23 ПК, що регулює правила обчислення та сплати ПДФО, надає можливість платникам податків отримати ті чи інші податкові відрахування.

- Професійне податкове відрахування

Виконавці які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, мають право скористатися професійним податковим вирахуванням, передбаченим ст. 221 НК РФ, у сумі документально підтверджених витрат. Тобто фізособа, з якою співпрацює організація за договором ДПГ, може отримати податкове відрахування, підтвердивши свої витрати, які він поніс за цивільно-правовим договором. Це один із варіантів того, як можна оформити поїздку, яка необхідна в рамках виконання зобов'язання за цивільно-правовим договором (на відміну від трудового договору, у цивільно-правовому договорі не використовується формулювання, що виконавець може бути направлений у відрядження з оплатою йому проїзду та і т.д.).

Оскільки всі відрахування, передбачені гол. 23 ПК, що надаються за заявою платника податків, те, щоб реалізувати право на професійне податкове відрахування, виконавцю потрібно надати відповідну заяву та документи, що підтверджують витрати, податковому агенту.

- Стандартне податкове відрахування

Організація має право надавати виконавцю (підряднику) робіт за цивільно-правовим договором стандартні податкові відрахування, передбачені ст. 218 НК, якщо його дохід оподатковується ПДФО за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 та п. 1 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним з податкових агентів, що є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування. По суті, вибір платника податків у разі буде оформлений його заявою про надання такого податкового відрахування.

- Майнове податкове відрахування

Майнове податкове відрахування у зв'язку з придбанням житла можуть надавати виключно роботодавці. Його можна отримувати як після закінчення податкового періоду, і протягом податкового періоду через роботодавця.

У межах цивільно-правового договору, замовник немає права надавати виконавцю такі відрахування, навіть якщо він є податковим агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Страхові внески до фондів

Внески на травматизм

Як випливає з абз. 4 п. 1 ст. 5 та , дані внески з винагороди виконавцю за цивільно-правовим договором організація повинна сплачувати, тільки коли це прямо передбачено договором.

Облік у складі витрат з податку на прибуток

Залежно від статусу фізособи витрати будуть враховані на підставі різних норм та у складі тих чи інших видів витрат, передбачених гол. 25 НК РФ.

Виконавець (підрядник) - громадянин, який не є ІП і не перебуває у штаті організації.

І тут податковий кодекс такі витрати включає у ст. 255 НК РФ (Витрати на оплату праці). Ці витрати кваліфікуються як витрати організації на оплату праці та враховуються на підставі п. 21 ст. 255 НК РФ.

Виконавець (підрядник) – індивідуальний підприємець, який не перебуває у штаті організації.

Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізосіб, що мають статус індивідуального підприємця, з якими у компанії немає трудових відносин, відображаються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Підстава - пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

Виконавець (підрядник) – штатний працівник.

Мінфін РФ у своїх роз'ясненнях (Листи Мінфіну Росії від 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, від 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, від 27.03.2008 № 03-03-06 3/7) пропонує ці витрати враховувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Витрати за цивільно-правовими договорами повинні відповідати загальним критеріям визнання видатків, які містяться у п.1 ст. 252 НК РФ. Вони мають бути документально підтверджені, економічно обґрунтовані та спрямовані на отримання прибутку. Інакше під час контрольних заходів податкові органи спробують ці витрати зняти.