Бухгалтерський облік товарних втрат у роздрібній торгівлі. Облік та аудит товарних операцій Облік товарних втрат

"Бухгалтерський облік", 2006, N 14

Визначення того, що є товарними втратами, дає ДЕРЖСТАНДАРТ Р 51303-99: це втрати товарів при їх перевезенні, зберіганні та реалізації. Вони можуть бути виявлені під час приймання товарів від постачальників, під час проведення інвентаризацій та перевірок.

Втрати товарів поділяються на нормовані та ненормовані. Такий поділ втрат товарів має значення під час вирішення питання у тому, чий рахунок списати збитки, заподіяний організації.

Примітка.Нормовані втрати пов'язані зі зміною фізико-хімічних властивостей товарів (природне зменшення, втрати від бою товарів у склопосуді, завіси тари та ін.), психологією людей (втрати в магазинах самообслуговування та з відкритою викладкою) та дією інших факторів. Внаслідок об'єктивного характеру вищевказані втрати нормуються, тобто. встановлюються їх граничні розміри(Норми). Застосовувані до нашого часу норми природних втрат за товарами було затверджено наказами Мінторгу СРСР, найвідомішим їх є Наказ від 02.04.1987 N 88.

До ненормованих втрат відносяться головним чином псування товарів, недостачі, розтрати, розкрадання тощо.

Суми виявлених нестач, втрат від псування цінностей (незалежно від того, підлягають вони списанню за рахунок організації або винних осіб) спочатку відображаються в обліку на дебеті рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Виняток становлять суми втрат понад передбачені у договорі величин, пред'явлені постачальникам чи транспортним організаціям (ці суми списуються до дебету рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями"). У цьому суми втрат у межах величин, передбачених договором, збільшують вартість придбаних товарів (див. приклад 1). Якщо товари враховують за продажними цінами, то одночасно потрібно списувати з рахунку 42 "Торгівельна націнка" торгову націнку, що відноситься до відсутніх або зіпсованих товарів.

Приклад 1. Торгова організація отримала від постачальника партію товару у кількості 200 од. загальною вартістю 118 000 руб. (В тому числі ПДВ 18 000 руб.). За умовами договору допустимі втрати товарів під час транспортування становлять до 0,5% загальної вартості. При прийманні виявлено нестачу двох одиниць товару у сумі 1180 крб. (У тому числі ПДВ 180 руб.).

В обліку організації торгівлі проводяться записи:

Д-т рах. 41 "Товари",

прийнятий до обліку товар (у кількості 198 од.);

Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

відображено ПДВ за прийнятим до обліку товару (198 од.);

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрах. "Розрахунки за претензіями",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

відображено пред'явлення постачальнику претензії у частині недостачі, що перевищує розмір, встановлений договором.

Порядок списання з рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" сум нестач, розкрадань та втрат від псування цінностей регулюється законодавством: втрати в межах встановлених норм списуються до дебету рахунку 44 "Витрати на продаж", а понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то такі товарні втрати списуються до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Чи потрібно відновлювати ПДВ? При відображенні в обліку товарних втрат виникає питання, чи потрібно за втраченими товарами відновлювати раніше пред'явлений до відрахування ПДВ?

Насправді бухгалтерам нерідко доводиться зіштовхуватися з такою думкою представників податкових органів: оскільки втрачені товари нічого очікувати використовуватися у діяльності, оподатковуваної ПДВ, податку з них має бути відновлено. Проте постанови арбітражних судів, що виносяться за позовами платників податків, не погоджуються з рішеннями податкових інспекцій, свідчать про протилежне (Постанова ФАС Північно-Західного округувід 06.06.2005 N А26-12323/04-211 та ін.). Позиція судової інстанції полягає в тому, що Податковий кодекс РФ не містить прямої вказівки на необхідність відновлення "вхідного" ПДВ з товарних втрат. Тому податок у випадках, що розглядаються, відновлюватися не повинен.

Облік товарних втрат внаслідок природних втрат

Визначення природних втрат було дано в Додатку до Наказу Мінекономрозвитку Росії від 31.03.2003 N 95. Відповідно до цього документа під природним убутком товарно-матеріальних цінностей слід розуміти втрату (зменшення маси товару при збереженні його якості в межах вимог (норм), що встановлюються нормативними правовими актами), що є наслідком природної зміни біологічних та (або) фізико-хімічних властивостей товарів. Таким чином, до природних втрат не належать технологічні втрати та втрати від шлюбу, а також втрати товарів при їх зберіганні та транспортуванні, спричинені порушенням вимог стандартів, технічних та технологічних умов, правил технічної експлуатації, пошкодженням тари, недосконалістю засобів захисту товарів від втрат та станом застосовуваного технологічного устаткування.

Примітка.За товарами, прийнятими і такими, що здаються шляхом рахунку або по трафаретній (паспортній) масі, що зберігаються або транспортуються в герметичній тарі, і при транзитному постачанні товарів норми природних втрат не застосовуються.

Норми природних втрат, що застосовуються при зберіганні (транспортуванні) товарів, є допустимою величиною безповоротних втрат. Визначається вона шляхом зіставлення маси товару, фактично прийнятої зберігання (зазначеної у супровідному документі), з масою товару на даний момент обчислення втрат (фактично прийнятої одержувачем). Норми природних втрат при перевезеннях залежать від виду товару і транспорту, відстані, пори року та інших факторів. Суму товарних втрат при перевезеннях внаслідок природних втрат визначають шляхом знаходження норми втрат від вартості кожного виду товару (у деяких випадках - від їхньої маси). Ці норми застосовуються тільки в тому випадку, якщо при прийманні товарів буде виявлено їхню нестачу.

Якщо при видачі вантажу вантажоодержувачу виявлено нестачу товарів у межах норм природних втрат, представник перевізника зобов'язаний зробити у транспортному документі відповідну позначку. Якщо нестача товарів, виявлена ​​під час приймання, перевищує встановлені норми, складається відповідний акт.

Нормовані втрати під час перевезення (але не більше суми недостачі, виявленої при прийманні товарів від перевізників) списують за рахунок або постачальника, або покупця (залежно від умов договору). На практиці найчастіше – за рахунок покупця. А вартість товарів, що відсутні, понад вищевказані норми повинна бути стягнута тільки з винуватців.

Норми природних втрат при зберіганні товарів залежать від багатьох факторів, зокрема, від кліматичної зони, умов зберігання та ін. На складах норми природних втрат залежать також від термінів зберігання товару.

Примітка.Приклади розрахунків норм природних втрат товарів залежно від термінів зберігання наведено в інструкції щодо застосування норм природних втрат продовольчих товарів при зберіганні на складах та базах організацій роздрібної торгівлі та громадського харчування (Додаток N 4 до Листа Мінторгу РРФСР від 21.05.1987 N 085).

Втрати товарів при перевезеннях внаслідок природних втрат списуються за купівельною вартістю з кредиту рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" у дебет рахунку 44 "Витрати на продаж".

Втрати товарів при зберіганні та продажу внаслідок природних втрат списують у тому місяці, в якому проводилася інвентаризація.

Інвентаризацію товарів далеко ще не всі торгові організації проводять щомісяця. Тому відносити всю суму втрат, що виникли за міжінвентаризаційний період, витрати звернення одного місяця було б неправильно. Це штучно занизило б витрати у тих місяцях, у яких не було інвентаризації, та спотворило показники прибутку за звітний період.

Оскільки втрати товарів внаслідок природних втрат утворюються протягом усього періоду між інвентаризаціями (за кілька місяців), то вони повинні бути розподілені між усіма місяцями цього періоду. Для рівномірного розподілу товарних втрат на витрати звернення щомісяця списують планову суму цих втрат, тобто. нараховують резерв на природне зменшення (див. приклад 2).

Приклад 2. Організація оптової торгівлі ухвалила рішення про створення резерву на природне зменшення товарів у сумі 100 000 руб. У період нарахування резерву втрати товарів склали 150 000 руб., У тому числі 130 000 руб. - У межах норм природних втрат. Втрати товарів понад норми природного убутку стягнуто з матеріально відповідальних осіб. Товари враховуються за покупними цінами. У бухгалтерському обліку зроблено записи:

нараховано до резерву на списання втрат;

К-т рах. 41 "Товари"

відображена нестача товарів;

списані втрати товарів у межах норм природного убутку;

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"

донарахований резерв на природне зменшення товарів;

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

сума недостачі, що перевищує норми природних втрат, списана на матеріально відповідальних осіб.

Примітка.Важливо звернути увагу на те, що відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності Російської Федераціїз метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення звітний період можуть створюватися резерви. Перелік резервів, які організація має право формувати, визначено у п. 72 цього Положення. Однак резерв на природне зменшення товарів у цьому переліку відсутній. Таким чином, створити цей резерв можна лише з дозволу міністерств та відомств за погодженням з Мінекономіки Росії та Мінфіном Росії.

Для організацій оптової торгівлі (на складах, базах овочевих та продовольчих товарів, холодильниках та холодокомбінатах) така можливість встановлена ​​Листом Комітету РФ з торгівлі від 16.03.1993 N 1-435/332-2. А ось дозволу створювати резерви на природний спад для роздрібної торгівлі дано не було, незважаючи на те, що в магазинах втрати товарів при зберіганні та продажу внаслідок природних втрат є об'єктивною реальністю.

З метою оподаткування прибутку гол. 25 НК РФ створення резерву на списання втрат товарів внаслідок природних втрат не передбачено ні для яких організацій.

Тому в організаціях, що створюють цей резерв і застосовують ПБУ 18/02, потрібно відобразити в обліку в період створення резерву освіту тимчасових різниць, що віднімаються, і відкладених податкових активів та їх списання в періоді проведення інвентаризації товарів, коли товарні втрати внаслідок природних втрат будуть зменшувати оподатковуваний прибуток.

Для відображення в обліку формування резерву щомісяця проводиться запис:

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"

нараховано до резерву на списання втрат.

Після проведення інвентаризації нестачу товарів, що утворилася внаслідок природних втрат, списують за рахунок раніше нарахованого резерву:

Д-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

списані втрати товарів (за покупною вартістю).

Фактична сума нестачі товарів унаслідок природних втрат і нарахований резерв, як правило, не рівні між собою. Тому робляться коригувальні записи:

• якщо сума резерву менша від суми нестачі товарів:

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"

відображається різницю між сумою нестачі товарів внаслідок природного убутку та нарахованим резервом;

• сума резерву більша за суму нестачі товарів:

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"

сторно на суму різниці між сумою нестачі товарів та нарахованим резервом.

Облік технологічних втрат

У процесі виробництва та продажу матеріально-виробничих запасів часто виникають втрати з об'єктивних причин, які є економічно виправданими та враховуються при оподаткуванні прибутку.

У податковому обліку такі втрати відносяться до матеріальних витрат (їх перелік наведено у ст. 254 НК РФ). До матеріальних витрат для оподаткування прирівнюються технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні.

Примітка.Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві та (або) транспортуванні товарів (робіт, послуг), зумовлені технологічними особливостями виробничого циклу та (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками сировини, що застосовується.

Витрати, що враховуються з метою оподаткування прибутку, мають бути економічно обґрунтованими та належним чином підтвердженими документально. Порядок економічного обґрунтуваннята документального оформлення технологічних втрат було викладено у Листі Мінфіну Росії від 01.11.2005 N 03-03-04/1/328: кожна організація самостійно визначає нормативи утворення безповоротних відходів кожного виду сировини та матеріалів, що використовуються у виробництві, виходячи з технологічних особливостей виробничого циклу та процесу транспортування. Ці нормативи можуть бути встановлені відповідним документом ( технологічною картою, кошторисом технологічного процесу тощо). Оскільки немає затверджених уніфікованих форм цих документів, їх мають розробити спеціалісти підприємства, які контролюють технологічний процес (наприклад, технологи). Суми технологічних втрат організація зможе прийняти у зменшення податкової бази з прибутку лише в межах обґрунтованих та документально підтверджених нормативів.

З назви показника технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні можна зробити формальний висновок, що ці втрати можуть мати місце лише у виробничих підприємствах. Проте втрати, зумовлені технологічним процесом, особливостями господарської діяльності, існують і в інших галузях, зокрема у торгівлі.

Примітка.Так, у Правилах продажу окремих видів товарів, затверджених Постановою Уряду РФ від 19.01.1998 N 55, зазначено, що товари до їх подачі до торгового залу чи інше місце продажу мають бути звільнені від тари, обгорткових та ув'язувальних матеріалів, металевих кліпс. Забруднені поверхні або частини товару мають бути видалені. Також встановлено, що на прохання покупця гастрономічні товари мають подаватися йому у нарізаному вигляді. При підготовці до продажу вагової тваринної олії та маргарину їх зачищають від верхнього пожовклого шару. Зачистки, що виходять, зазвичай здають на переробку, а переробні організації оплачують їх за цінами, що встановлюються за згодою сторін. З цього випливає, що в роздрібній торгівліпід час підготовки деяких товарів на продаж також виникають технологічні втрати.

Найбільша сума технологічних втрат у торгівлі складається з вартості товарів, вкрадених покупцями в магазинах самообслуговування. В даний час ці втрати списуються на витрати магазинів, але не враховуються при оподаткуванні прибутку, оскільки про них у Податковому кодексі РФ нічого не сказано.

При розрахунку податкової бази на зменшення доходів згідно зі ст. 252 НК РФ можуть прийматися обґрунтовані та документально підтверджені витрати. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати за умови, що вони виконані реалізації діяльності, спрямованої отримання доходів. Останнє твердження очевидне і вимагає доказів, оскільки магазин продає товари з метою отримання прибутку.

Примітка.Розберемося, чи є витрати від списання втрат від крадіжки товарів покупцями у магазинах самообслуговування економічно виправданими.

Насамперед, слід сказати, що ці втрати мають об'єктивний характер. Практично в жодній країні світу немає жодного магазину самообслуговування, де відвідувачі, навіть незважаючи на сучасні засоби контролю, не крали б товари. У СРСР існували нормативи втрат, що пояснювалися "забудькуватістю" покупців, у відсотках до товарообігу.

Втрати, що розглядаються, однозначно є технологічними, бо виникнення їх обумовлено технологією продажу (торгівлею методом самообслуговування). За іншої технології продажів (через продавців) такі втрати відсутні. Очевидно, що ці витрати, будучи за природою об'єктивними, є економічно обґрунтованими.

Для того, щоб витрати були документально підтверджені, слід зробити розрахунки щодо визначення норм технологічних втрат, оформивши відповідним документом згідно з Листом Мінфіну від 01.11.2005 N 03-03-04/1/328.

Слід пам'ятати, що й у товарам, продаваним магазином, може бути втрати внаслідок природних втрат, то спочатку розраховуються і списуються ці втрати. Якщо після їх списання не вся нестача товарів, виявлена ​​при інвентаризації, буде покрита, сума, що залишилася, розцінюється як втрати від "забудькуватості" покупців.

Порядок списання технологічних втрат залежить від періоду їх виявлення: під час приймання товарів від постачальників або у процесі їх зберігання та продажу. Якщо втрати виявлені при отриманні товару від постачальника (перевізника), робиться запис:

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

у сумі виявлених втрат.

У разі виявлення технологічних втрат у процесі зберігання або продажу виконуються записи:

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари"

списано виявлені втрати.

У деяких випадках, зіпсовані товари можуть бути продані (наприклад, для подальшої переробки в корм для тварин). Розглянемо з прикладу 3, як в обліку продаж зіпсованих товарів.

Приклад 3. У організації роздрібної торгівлі виявлено втрати від псування товарів загальною вартістю 78 000 руб. (З них 18 000 руб. Припадає на торгову націнку) і втрати від крадіжки товарів на загальну суму 130 000 руб. (З них 30 000 руб. Припадає на торгову націнку).

Зіпсовані товари були продані сільгосппідприємству, що займається відгодівлею худоби, за 5900 руб. (В тому числі ПДВ 900 руб.).

Бухгалтерією торгової організації зроблено такі облікові записи:

Д-т рах. 42 "Торгівельна націнка",

К-т рах. 41 "Товари"

48000 руб. (18 000 + 30 000)

списується торгова націнка, що відноситься до зіпсованих та вкрадених товарів;

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари"

відбивається факт товарних втрат;

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

списані втрати від крадіжки покупців;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. "Виручка"

відбивається продаж зіпсованих товарів сільгосппідприємству;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. "Собівартість продажів",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

списано вартість проданих товарів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. "ПДВ",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів"

нараховано ПДВ із продажу товарів.

Облік втрат товарів внаслідок бою, брухту, псування

У торгових організаціях товари часто розбиваються, ламаються тощо. Псування, бій і брухт матеріальних цінностей оформляють актом за ф. N ТОРГ-15. У ньому вказують найменування, артикул, сорт, ціну, кількість та вартість товарів, причину та винуватців втрат, можливості подальшого використання товарів (продаж за зниженими цінами, здавання в брухт або переробку, на корм тваринам) або знищення. При здачі товарів на брухт, переробку або відгодівельним організаціям складається товарно-транспортна накладна. Знищують зіпсовані товари у присутності комісії, яка підписала акт (щоб уникнути повторного подання товарів для актування та списання).

Потім акт передається до бухгалтерії, яка перевіряє правильність його складання. Лише після цього документ передається на затвердження керівнику організації, який вирішує за чий рахунок списати втрати товарів.

Псування, бій, брухт товарів є, як правило, наслідком безгосподарності, тому втрати слід стягувати з винних осіб. Тільки виняткових випадках (коли конкретних винуватців встановити неможливо) втрати списують з допомогою організації.

Для відображення в обліку втрат від псування, бою та брухту товарів виробляються такі бухгалтерські записи:

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари"

списана на підставі акта псування (бій, брухт) товарів;

Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрах. "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

відображена заборгованість винної особи з відшкодування матеріальних збитків, заподіяних їм організації в результаті псування (бою, брухту) товарів;

Д-т рах. 91 "Інші доходи та витрати",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

відображено списання суми псування (бою, брухту) за відсутності конкретних винуватців, а також суми, у стягненні якої відмовлено судом;

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

списано псування (бій, брухт) товарів, що виникли внаслідок надзвичайних ситуацій, стихійних лих.

Облік розрахунків щодо відшкодування матеріальних збитків

Працівник, який завдав організації збитків, зобов'язаний згідно зі ст. 232 ТК РФ його відшкодувати. При цьому відшкодовується лише пряма дійсна шкода (тобто реальне зменшення майна або погіршення його стану, а також необхідність для роботодавця зробити витрати або зайві виплати на придбання або відновлення майна). А неотримані доходи (втрачена вигода) стягненню з працівника не підлягає.

Матеріальна відповідальність працівника обмежена ст. 241 ТК РФ. Працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку (якщо інше не передбачено Трудовим кодексомРФ чи федеральними законами).

Примітка.В інших випадках працівник зобов'язаний відшкодувати заподіяну шкоду у повному розмірі. У ст. 243 ТК РФ перераховані вісім таких випадків, головним з яких є нестача цінностей, довірених працівнику на підставі спеціального письмового договору про повну матеріальну відповідальність або отримані працівником за разовим документом.

Розмір збитків визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна. Тобто мінімальна сума збитків дорівнює обліковій вартості, а максимальна – ринковій ціні товарів. Однак на товари завжди існує дві ринкові ціни: ціна покупки та ціна продажу.

Насправді часто виникають ситуації, коли ринкова ціна покупки товарів перевищує їхню облікову ціну. При списанні суми збитків з допомогою винуватців виробляється запис з дебету рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціям", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" і кредиту рахунки 94 "Нестачі і від псування цінностей" на облікову вартість товарів. Однак, оскільки збитки можуть стягуватися за ринковими цінами, слід на різницю між ринковою ціною та обліковою вартістю товарів зробити додатковий запис за дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків". При цьому постає питання: який рахунок потрібно кредитувати?

Вищезгадана різниця формально є доходом організації, оскільки сума стягуваного збитку вища за ціну, за якою товари колись були куплені. Реального доходу насправді немає, тому що в даний моменторганізація може купити такий самий товар за новою ринковою ціною, що дорівнює сумі стягуваного матеріального збитку. Проте, виходячи з принципу подвійного запису, потрібно цю різницю списати на доходи.

Примітка.Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку наказує робити це не відразу, а в міру погашення заборгованості за розрахунками щодо відшкодування матеріальних збитків. Отже, передбачається, що погашення заборгованості доходу немає. При цьому виконується запис:

Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрах. "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків",

К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів", субрах. "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю недостача цінностей"

списана різниця на рахунок обліку розрахунків щодо відшкодування матеріальних збитків.

При погашенні заборгованості з відшкодування матеріальних збитків необхідно зробити такі облікові записи:

Д-т рах. 50 "Каса", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",

К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрах. "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

відображається сума погашеної заборгованості;

Д-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів", субрах. "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю за нестачею цінностей",

відображається сума різниці, що відноситься до погашеної заборгованості.

Різниця між ринковою та обліковою ціною товарів може бути розрахована за такою формулою:

РПЗ = Р x СПЗ: СВЗ,

де РПЗ - різниця між ринковою та обліковою ціною товарів; Р - різниця між сумою, що підлягає стягненню, та обліковою вартістю товарів; СПЗ – сума погашеної заборгованості; СВЗ - сума заборгованості, що підлягає стягненню.

У п. 16 ПБУ 9/99 зазначено, що інші надходження (до них належить і розрізняється) визнаються в бухгалтерському обліку в міру освіти (виявлення). У цьому ж пункті йдеться про визнання доходів у вигляді штрафів, пені та неустойок за порушення умов договорів – у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником (хоча платежі за ними реально ще не отримані). У цьому випадку бухгалтер повинен скласти запис:

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами",

К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. "Інші доходи"

визнано доходи.

Примітка.Аналогічно ці доходи визнаються і з оподаткування прибутку (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким чином, можна зробити однозначний висновок: при відображенні в обліку заборгованості з відшкодування матеріальних збитків на різницю між стягуваною сумою та обліковою вартістю товарів слід зробити запис за дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального та кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи" (див. приклад 4).

Приклад 4. Під час проведення інвентаризації у організації виявлено недостача товарів загальну суму 150 000 крб. за обліковими (покупними) цінами. У тому числі 50 000 крб. - У межах норм природних втрат. За рішенням адміністрації з матеріально відповідальної особи стягується вартість товарів за ринковими цінами у сумі 110 000 руб.

Виконуються облікові записи:

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари"

відображено факт нестачі товарів;

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

списана нестача товарів у межах норм природного убутку;

Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрах. "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків",

К-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

відбито заборгованість матеріально відповідальної особи (за обліковою вартістю товарів);

Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрах. "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків",

К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. "Інші доходи"

визнано доходи (різниця між ринковою та обліковою вартістю).

В.В.Патров

М.Л.Пятов

Санкт-Петербурзький державний університет

У торгових організаціях при придбанні, зберіганні та реалізації товарів можуть бути різні товарні втрати. Товарні втрати може бути обумовлені як об'єктивними, і суб'єктивними причинами, вони діляться на нормовані і ненормируемые. Нормовані втрати - втрати у межах норм природних втрат утворюються в результаті фізико-хімічних змін у товарах, що викликають зменшення їх первинної маси (обсягу). Максимальна величина втрат регламентується нормами природних втрат, яка списується за спеціальним розрахунком, затвердженим керівником підприємства, лише за наявності фактичних нестач товарів при інвентаризації і лише в межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку. Ненормовані втрати - втрати понад норми природного убутку. Оформляються складеними комісією актами на псування, бій, брухт товарів. Ці товари, які прийшли в повну непридатність і підлягають списанню, мають бути вилучені та знищені. Акти розглядає керівник підприємства. Втрати повинні стягуватися з винних осіб і лише за відсутності конкретних винних осіб може бути списано з допомогою підприємства.

Втрати в межах норм природних втрат можуть бути віднесені до недоліків і, отже, повинні враховуватися на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Ця обставина зумовлює необхідність документального оформлення факту втрат (недостач). Тобто, для того, щоб норми природних втрат могли бути застосовані, необхідно проведення інвентаризації - вибіркової - за тими видами матеріально-виробничих запасів, які втрачені, і проведеної в строки, встановлені обліковою політикою або іншим внутрішнім розпорядчим документом.

Таким чином, послідовність документального оформлення втрат у межах норм природних втрат буде наступною:

проведення інвентаризації запасів, зіставлення її результатів з даними бухгалтерського обліку та складання акта з відображенням сум виявленої недостачі;

проведення заліку нестачі цінностей надлишками по пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку по пересортиці все ж таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки за тим найменуванням цінностей, за яким встановлено недостачу;

списання втрат у межах норм на собівартість продукції, робіт чи послуг;

віднесення втрат у сумах, що перевищують встановлені норми, на винних осіб (у разі, якщо причиною виникнення нестач є неправомірні дії юридичних осіб, суми нестачі понад норми відносяться на рахунки розрахунків з організаціями);

списання сум нестач до складу інших витрат - якщо стягнення з допомогою винних осіб чи організацій неможливе.

У бухгалтерському обліку дані операції оформляються такими проводками (табл. 18.1.).

Таблиця 18.1

Облік товарних втрат

Наприклад, під час проведення інвентаризації продовольчих товарів у магазині виявлено нестачу товарів у сумі 10 тис. руб. Втрати в межах норм природних втрат склали 7 тис. руб. Суми недостачі понад норми природного убутку віднесені на рахунок винної особи - завідувача відділу. У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки (табл. 18.2).

Таблиця 18.2

Списання нестачі товарів за результатами інвентаризації

Порядок списання втрат у межах норм природних втрат при перевезенні та зберіганні відрізняється. Втрати під час транспортування списуються одноразово - при отриманні та оприбуткуванні отриманих матеріально-виробничих запасів.

У самообслуговування та з відкритою викладкою крім втрат при зберіганні та реалізації товарів унаслідок природних втрат є втрати через неоплату товарів деякими покупцями (табл. 18.3).

Втрати при продажу товарів методом самообслуговування та з відкритою викладкою списувалися, як і втрати внаслідок природних втрат, за рахунок резерву, що нараховується. Сума щомісячних відрахувань до резерву (Р) визначалася за формулою (18.4):

Р = Тф х Уп: 100 (18.4.)

де Тф - фактичний товарообіг із самообслуговування та з відкритою викладкою;

Уп – плановий рівень товарних втрат, % до товарообігу.

Таблиця 18.3

Диференційовані розміри списання втрат продовольчих товарів, реалізованих у магазинах самообслуговування

Нині відповідно до норм ст. 53 ГК РФ про керівника організації як орган юридичного лиця, керівники організацій можуть затверджувати норми втрат під час продажу товарів методом самообслуговування та з відкритою викладкою. Ці втрати у межах затверджених норм можна списувати витрати на продаж, тобто. у дебет рахунки 44.

Контрольні питання

1) Назвіть умови, під час яких готова продукціяприймається до бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси.

2) Який нормативний документ встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про товари?

3) Дайте визначення товару?

4) Як можуть оцінювати товари при вступі до роздрібної торгівлі?

5) Перерахуйте первинні документи для обліку наявності та руху товарів.

6) Як у бухгалтерському обліку відображаються результати інвентаризації товарів та як списуються товарні втрати?

7) Як організується аналітичний облік товарів?

8) Як організується облік товарів у роздрібній торгівлі?

9) Як організується облік товарів у оптової торгівлі?

10) Методи оцінки товарів за її списанні?

Товарні втратиявляють собою зменшення кількості та зниження якості товарно-матеріальних цінностей, спричинені фізико-хімічними властивостями товарів та іншими причинами.

Організація обліку товарних втрат на підприємствах оптової торгівлі обумовлена ​​їх класифікацією. Вибір основних ознак класифікації товарних втрат обумовлений цілями і завданнями управління ними: своєчасного і повного виявлення, документального оформлення і відображення в обліку виникаючих товарних втрат, зниження нормованих товарних втрат і запобігання непродуктивних витрат і товарних втрат. І тому торгові підприємства зобов'язані систематично здійснювати заходи, спрямовані зниження втрат товарів у торгівлі, суворо контролювати якість товарів, не допускати порушення встановлених режимівта термінів зберігання та реалізації товарів.

Товарні втрати торговельних підприємств різняться:

* за натурально-речовинною ознакою -кількісні товарні втрати та втрати від зниження якості товарів;

* по відношенню до встановлених норм -нормовані та ненормовані товарні втрати;

* по моменту (стадії) виникнення:втрати, що виникають при транспортуванні, зберіганні, фасуванні товарів, при переробці, сортуванні сільськогосподарської продукції та реалізації товарів;

* по моменту виявлення:втрати, виявлені під час приймання товарів, при інвентаризації в місцях зберігання, при контрольних перевірках торгових підприємств;

* за суб'єктом відшкодування:втрати, що відшкодовуються партнерами торговельного підприємства (постачальниками, транспортними підприємствами) та покупцями (оптовою базою);

* за джерелом покриття:втрати, що відносяться за рахунок витрат звернення, позареалізаційних втрат або прибутку, що залишається в розпорядженні торгового підприємства (організації) і втрати, що відшкодовуються матеріально відповідальними особами.

До товарним втратам, що нормуютьсявідносять природне зменшення товарів; бій, брухт товарів внаслідок їх крихкості; псування товарів або пошкодження споживчої тари, в яку упаковані товари, що у свою чергу спричиняє втрату їх споживчих властивостей; бій порожнього скляного посуду; технологічні відходи, що утворюються при підготовці окремих видів товарів до продажу.

Природний спадявляє собою втрати товару (зменшення його маси при збереженні якості в межах вимог нормативних документів), що є наслідком фізико-хімічних властивостей товарів, впливу метеорологічних факторів та недосконалості застосовуваних у даний час засобів захисту продукції від втрат при транспортуванні, зберіганні та реалізації. Норми товарних втрат при транспортуванні, зберіганні товарів торгівельної мережі та норми технологічних відходів та втрат товарів розробляють та періодично уточнюють науково-дослідні інститути. Норми товар-них втрат, методика розрахунку і порядок відображення в обліку затверджені сумісним рішенням Міністерства торгівлі та Білкоопсоюзу за погодженням з Міністерством фінансів Республіки Білорусь 2 квітня 1997, № 42/3 5.

Норми природних втрат не встановлюють на товари, що враховуються в одиницях, що відрізняються від маси, і не застосовують: до фасованих товарів; до товарів, відпущених у тарі або упаковці першого продавця без зважування (рахунком або трафаретом); до товарів, реалізованих транзитом; а також до товарів, що мають виробничі дефекти, зазначені у відповідній нормативно-технічній документації (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). До природного убутку не відносять втрати, спричинені порушенням вимог стандартів, технічних умов, правил перевезення вантажів, втрати внаслідок ушкодження тари та зміни якості продукції. Норми природного убутку встановлюють у відсотках до вартості або масі вантажу, що надійшли, що знаходяться товарів на зберіганні або реалізованих товарів. Вони диференційовані за видами (групами) товарів та їх упаковки, видами транспорту та дальності перевезення, пори року, умовами та термінами зберігання.

До ненормованим товарним втратвідносять псування та нестачу товарів понад встановлені норми та нестачу товарів, за якими такі норми не встановлені.

Товарні втратив межах і понад норми природного убутку, що виникають при зберіганні та реалізації товарів,виявляють тільки при інвентаризації. Фактичні товарні втрати встановлюють у порівнювальній відомості по кожному найменуванню товарів шляхом зіставлення фактичного наявності, зазначеного в інвентаризаційному описі, із залишком за даними бухгалтерського обліку в натурально-вартісному вираженні-при отриманні від'ємних відхилень. Природний спад товарів розраховують за тими позиціями порівнювальної відомості результатів інвентаризації товарів, за якими після заліку пересортиц значиться нестача товарів.

Методика розрахунку природних втрат товарів в оптовій торгівлі залежить від групи товарів, способу технологічної обробки, умов і термінів зберігання продовольчих товарів і вимагає ретельного вивчення і дотримання інструкції щодо застосування встановлених норм природних втрат.

Розрахунок природного убутку товарів при партійному способі обліку проводять по кожній партії товару, що надійшов від обсягу відпущених (реалізованих) товарів та їх залишку на дату інвентаризації за встановленими нормами на фактичний термін їх зберігання виходячи з дати надходження і дати відпустки (дати інвентаризації) товарів. Кількість реалізованих товарів, їх залишки та терміни зберігання встановлюють на підставі даних бухгалтерського обліку в натурально-вартісному вираженні (партійних карт). Встановлені місячні норми природних втрат коригують на фактичний термін зберігання товарів у днях шляхом їх підсумовування за повний місяць і 1/30 місячної норми за кожну добу зберігання неповного місяця. При сортовийметоді обліку товарів норми їх природного убутку визначають виходячи з середніх термінів зберігання цих товарів. Останній визначають на підставі даних натурально-вартісного обліку шляхом розподілу середньодобового залишку товару на його одноденний оборот (або загальної кількості щоденних залишків за міжінвентаризаційний період на кількість відпущеного товару за цей же період). Коригування норми природних втрат на середній термін зберігання виробляють аналогічно, як і при партійному способі обліку товарів, а розрахунок природних втрат проводять по кожному відпустці, а від загального обсягу відпущеного (реалізованого) товару зі складу за міжінвентаризаційний період.

Товарні втрати від бою, брухту, псування товарів або пошкодження споживчої тари,що виникають на підприємствах оптової торгівлі при зберіганні та реалізації, оформляють актом типової форми в останній момент їх возникновения. Акт про псування, бій, брухт товарів у двох примірниках складає комісія, призначена керівником підприємства у складі представників адміністрації підприємства, матеріально відповідальних осіб. При списанні продовольчих товарів до складу комісії обов'язково включають товарознавця.

Керівник підприємства приймає рішення, за рахунок кого списати втрати, і затверджує акт. Другий екземпляр акта передають у бухгалтерію.

Якщо на товарні втрати (бій) при зберіганні та реалізації товарів встановлені відповідні норми, то перший екземпляр складеного і належно оформленого акта на фактичні втрати залишається у матеріально відповідальної особи і передається в бухгалтерію разом з інвентаризаційним описом. Списання цих втрат проводять при виведенні результатів інвентаризації в межах встановлених норм і суми нестачі товарів. Якщо на товарні втрати (брухт, псування) при зберіганні та реалізації товарів не встановлені норми, то перший екземпляр акта матеріально відповідальна особа прикладає до звіту. Наднормативні втрати товарів від псування, бою та брухту, як правило, стягують з винних осіб за продажними цінами з податком на додану вартість. У випадках, коли невідомі конкретні винуватці, то за згодою колективу за рішенням керівника підприємства втрати можуть бути списані за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, за покупними цінами.

У бухгалтерському обліку товарних втрат дотримуються наступних принципів:

* норми природного убутку і норми втрат від бою, брухту, псування є граничними і застосовуються тільки у разі виявлення фактичної нестачі;

* списання природних втрат і товарних втрат у межах норм проводять на основі відповідного розрахунку, складеного бухгалтером при матеріально відповідальній особі та затвердженого керівником підприємства;

* природне зменшення товарів хороших і товарні втрати у межах норм з мате-риально відповідальних осіб списують у сумі фактичних втрат, але з вище встановлених норм;

* Нестачу товарів з матеріально відповідальних осіб списують за обліковими цінами, а на витрати звернення або за рахунок резерву на природний убуток - за покупними цінами без податку на додану вартість. Різницю між обліковими та покупними цінами списують за рахунок торгової надбавки;

* виявлені при інвентаризації товарні втрати понад встановлених норм природних втрат товарів і норм втрат від бою, брухту та псування товарів відносять на матеріально відповідальних осіб за роздрібними (продажними цінами), якщо інше не передбачено відповідними нормативними актами. У виняткових випадках, коли шлюб, бій, брухт, псування товарів має місце з інших причин за відсутності вини матеріально відповідальної особи, такі втрати списують за згодою трудового колективу за рішенням керівника організації (підприємства) за рахунок прибутку: звітного року невідшкодовані товарні втрати у разі стихійного лиха; що залишається в розпорядженні підприємства - товарні втрати з безгосподарності;

* Відшкодування за нестачі, розкрадань, псування матеріальних цінностей є об'єктом оподаткування з податку додану стоимость. Його суму на користь бюджету нараховують за встановленою чи розрахунковою ставкою;

* по недостачам (псування) товарів понад норми природних втрат, списаним з допомогою підприємства, вхідний податку додану вартість не приймається до заліку і списується з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, чи інших джерел.

Для узагальнення облікової інформації про наявність на підприємстві сум нестач, розкрадань, втрат від псування цінностей, виявлені при їх надходженні, зберіганні та реалізації незалежно від їх виду та джерела відшкодування застосовують рахунок 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей». За дебетом даного рахунку товарні втрати відображають за ціною виникнення (купівельними або продажними цінами) в момент їх виявлення, а за кредитом списують на підставі прийнятого рішеннякерівником підприємства відповідно до законодавства та установчих документів. Аналітичний облік недостач і втрат від псування цінностей ведуть за їхніми видами та матеріально відповідальними особами.

Говорячи про торгівлю, не можна обминути питання, пов'язані з товарними втратами. У галузі народного господарства, величина таких втрат досить висока.

Товарні втрати виникають на всіх стадіях обігу товарів: під час транспортування, зберігання та реалізації. Питання, пов'язані з товарними втратами для торгових організацій, є дуже важливими.

Розрізняють нормовані та ненормовані товарні втрати.

Нормовані втрати - це втрати, що утворюються в результаті усушки, утруски, розкришки, розливу тощо, тобто так званий природний спад товарів: зменшення ваги або обсягу товарів відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних якостей.

Ненормовані втрати: це втрати від бою, шлюбу та псування товарів, а також втрати через недостачі, розтрати та розкрадання. Дані втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природних втрат, зниження якості порівняно зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування через неправильні умови зберігання, недбалість посадових осіб. Наявність у торгових організаціях таких втрат є наслідком безгосподарності, занедбаності в обліку, тому такі втрати не нормуються, а вважаються наднормативними. До наднормативних відносяться і втрати внаслідок стихійних лих, а саме: збитків від пожеж, повеней, різного роду аварій тощо, що не компенсуються, збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.

Товарні втрати виявляються перевіркою наявності товарів шляхом інвентаризації. Виявлені відхилення відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та Закону про бухгалтерський облік повинні регулюватися таким чином:

• спад товарів у межах норм, затверджених у законодавчому порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати організації (витрати звернення); втрати понад норми природних втрат ставляться на винних осіб;
• Якщо винні особи не встановлені або у стягненні з них відмовлено судом, збитки від недостач та псування списуються на фінансові результати за рахунок 91 "Інші доходи та витрати", попередньо збираючись за рахунком 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

При натурально-вартісному обліку результати інвентаризації відбивають за кожним найменуванням і артикулом товарів окремо у звірювальній відомості, виявляючи цим відхилення фактичних залишків товарів від облікових.

ОБЛІК ТОВАРНИХ Втрат

В результаті природних фізико-хімічних процесів, таких, як вивітрювання, усушка, розпилення, крошіння, виморожування, витік, розлив (при перекачуванні та відпуску рідких товарів) тощо, маса товару під час зберігання може змінитися. Крім того, товар може зіпсуватися в процесі транспортування або розвантаження через його природну ламкість, ніжність (фрукти) або інші властивості. Прийнято вважати, що перелічені процеси призводять до природних втрат товарів. І цих процесів державними органами встановлюються норми природних втрат, у яких організація може списувати нестачу витрати виробництва чи звернення і враховувати при оподаткуванні (звичайно, якщо ці норми є).

Норми природних втрат товарів різняться залежно від властивостей зберігання: кліматичної зони, умов і терміну зберігання. До умов зберігання відносяться якість упаковки, температурний режим, якість приміщень.

Як ми вже зазначили, списання виявлених нестач товарів у межах норм природних втрат у бухгалтерському обліку проводиться на витрати звернення. Таким чином, норми природних втрат грають у торгових організаціях величезну роль, проте треба сказати, що саме в такій галузі народного господарства, як торгівля, це питання залишається неврегульованим.

19 грудня 1997 року Наказом МЗЕЗ Росії №631 "Про норми природних втрат" були встановлені норми природних втрат для продовольчих товарів, які повинні були застосовуватися всіма організаціями торгівлі, незалежно від форми власності. Однак через два роки дія цього Наказу було призупинено Наказом Мінекономрозвитку Російської Федерації від 17 січня 2001 № 8 "Про зупинення дії Наказу МЗЕЗ Росії від 19 грудня 2001 року № 631 "Про норми природних втрат", у зв'язку з тим, що він не пройшов державну реєстрацію в Мін'юсті Росії Виходить, що норм природних втрат, якими може скористатися організація торгівлі, не існує.

На наш погляд, скористатися "зупиненими" нормами з метою бухгалтерського обліку все-таки можна, адже призупинення дії документа не говорить про те, що він скасований.

Інше питання, що врахувати такі норми не можна у податковому обліку, оскільки, що набрала чинності глава 25 НК РФ, підпунктом 2 пункту 7 статті 254 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) до матеріальних витрат з метою оподаткування прирівнює втрати від нестачі та ( або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

Мало того, що податкове законодавство передбачає можливість списання лише на підставі норм, затверджених Урядом Російської Федерації, так і ще й забороняє списання норм, що утворюються під час реалізації.

Для довідки:
Зазначимо, що у арбітражної практиці відомі випадки позитивних судових рішень, коли платник податків зумів відстояти у суді законність списання природних втрат за відсутності норм, встановлених Урядом Російської Федерації (дивіться Постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2004 року у справі №3-4 330/А46-2004). Проте, як бачимо, позитивна практика, скоріше виняток, ніж правило, тому платнику податків варто самостійно вирішити, чи використовувати цю Постанову ФАС у своїй практичній діяльності, чи ні.

У зв'язку з такою ситуацією, мабуть організації торгівлі навряд чи враховуватимуть у бухгалтерському обліку нестачу товарів у межах норм природних втрат, списуючи її на витрати, адже це незмінно призведе до розриву між даними бухгалтерського та податкового обліку, тому що в податковому обліку таку нестачу і доведеться вважати наднормативною.

Тим самим організаціям, які вирішувати враховувати такі недоліки у бухгалтерському обліку, слід пам'ятати у тому, що норми природних втрат є граничними, тобто, є максимальну величину втрат, яку можна врахувати щодо фінансових результатов. Якщо ж у результаті інвентаризації виявлено менша величина, ніж норма, то витрати відноситься саме фактична величина втрат.

Є ще один момент, на якому необхідно звернути увагу читача. Чи потрібно за нестачею товарів у межах норм природного убутку відновлювати суму "вхідного" ПДВ, якщо раніше суму податку було прийнято до відрахування. Податкові органи дуже категоричні: ПДВ необхідно відновити, оскільки ці товари беруть участь у оподатковуваних операціях, тобто в платника податків не виконуються вимоги пункту 2 статті 171 НК РФ.

На наш погляд, питання відновлення податку є дуже спірним. Погодьтеся, адже якщо ці товари спочатку купувалися платником податків для подальшої реалізації, то він правомірно застосував право на відрахування. Обов'язок щодо відновлення податку у платника податків (за умови раніше застосованого відрахування) виникає лише у випадках, перерахованих у пункті 2 статті 170 НК РФ:

"1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) ), які не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до цієї глави або звільненими від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу".

Як бачимо, вибуття товарів у результаті втрат, до перерахованих операцій не належить. Немає такої вимоги та в інших статтях глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, отже, податкове законодавство не зобов'язує платника податків відновлювати суму "вхідного" податку.

Зверніть увагу!
Податковий орган навряд чи погодиться з наведеними аргументами, тому "не відновлений ПДВ", напевно, приведе Вас до суду. Хто не готовий сперечатися із податківцями, тому порада: відновіть суму податку та заплатіть її до бюджету.

Зверніть увагу!
Глава 25 прямо встановлює, що норми природних втрат повинні бути встановлені саме Урядом Російської Федерації. Хоча порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей відповідно до статті 254 НК РФ був затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 12 листопада 2002 року №814 "Про порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей" , причому пунктом 5 цієї Постанови федеральним органам виконавчої запропоновано було затвердити ці норми до 1 січня 2003 року, досі норми природних втрат, так і не прийняті. Виходячи з цього, можна стверджувати, що з метою оподаткування, нині будь-які недоліки при транспортуванні та зберіганні ТМЦ вважаються наднормативними. Але не забуватимемо, що "надія вмирає останньою", можливо, Уряд Російської Федерації найближчим часом заповнить цю прогалину в законодавстві.

Товарні втрати під час транспортування.

Сума товарних втрат внаслідок природних втрат при перевезеннях визначається виходячи з маси товарів (нетто), прийнятих для перевезення, та норми природних втрат. Природний спад не нараховується на товари, що приймаються та відпускаються без переваги за масою відправника, без розтину тари, за товарами, реалізованими транзитом, за штучними товарами та товарами, списаними внаслідок бою, брухту, псування.

Як правило, товарні втрати при перевезеннях виникають при доставці від постачальника до організації – покупцю.

І хоча ми вже трохи стосувалися цієї теми, розглядаючи питання обліку надходження товарів організацію торгівлі, нагадаємо деякі моменти.

Втрати при перевезеннях внаслідок природних втрат списуються за ціною, встановленою договором купівлі-продажу, тобто за ціною придбання.

При цьому в обліку це відображається так:

Нестача, виявлена ​​під час приймання товарів (понад норм природних втрат) оформляється відповідним актом.

Нестача товарів понад норми природних втрат виставляється постачальнику як претензії, у якій висуваються вимоги на відшкодування самої недостачі і, якщо договором поставки було передбачено штрафні санкції, пред'являються вимоги і з їхньої сплаті.

У бухгалтерському обліку виставляння претензії постачальнику відображається таким чином:

Якщо постачальник не визнає суму штрафних санкцій, то торгова організація- покупець, вправі звернутися до арбітражу, і тоді винесеного судовим органом рішення, бухгалтер організації торгівлі або нараховує штрафні санкції, чи ні. Суми отриманих штрафних санкцій являтимуть собою в організації-покупця позареалізаційний дохід.

При оплаті постачальником суми нестачі та штрафних санкцій складається наступний бухгалтерський запис:

Якщо судові інстанції відмовляють у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій, тоді сума недостачі, спочатку врахована на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями" списується на рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цін".

Зверніть увагу!
Штрафні санкції (штрафи, пені, інші санкції, пов'язані з порушенням договірних зобов'язань, і навіть суми відшкодування збитків) відповідно до статтею 250 НК РФ визнаються позареалізаційними доходами. У зв'язку з цим необхідно кілька слів сказати про податок на додану вартість за такими штрафними санкціями. Чи при їх отриманні, в організації - покупця, виникатиме ПДВ?

Здається, що ні. Спробуймо аргументувати свою позицію.

ПДВ із суми штрафних санкцій виникає у тих випадках, коли йдеться про штрафи, пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). У такій ситуації на підставі положень пункту 2 статті 153 та статті 162 НК РФ ПДВ виникає.

Ми ж розглядаємо варіант отримання штрафних санкцій при виставленні претензії постачальнику, якщо штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань, передбачені договором поставки.

Відповідно до статті 330 Цивільного кодексу Російської Федерації:

"Неустойкою (штрафом, пенею) визнається певна законом чи договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків".

Ці штрафні санкції ніяк не пов'язані з оплатою реалізованих товарів. Вони виступають способом виконання зобов'язань. Якщо ж сума штрафу пов'язані з оплатою реалізованих товарів, то організація - покупця немає підстав нарахування ПДВ, оскільки у зазначених статтях НК РФ (153 і 162) йдеться суми штрафних санкцій, що з оплатою товарів (робіт, послуг) . Таким чином, сума штрафу, отримана від постачальника, не включається організацією торгівлі до бази оподаткування з ПДВ.

НОРМИ ПРИРОДНИХ ВБУТІВ ПРИ ЗБЕРІГАННІ ТОВАРІВ

Норми природних втрат залежать від терміну зберігання товарів. Тому, щоб визначити норми природних втрат за яким-небудь видом товарів необхідно визначити термін їх зберігання. За більшістю товарних груп норми природного убутку встановлено у відсотках із розрахунку зберігання товарів протягом одного місяця. Якщо якийсь товар зберігається на складі більше одного місяця, то норми за весь термін зберігання будуть складатись із норм для першого місяця та норм за наступні місяці. За час неповного наступного місяця зберігання втрати обчислюються у розмірі 1/30 місячної норми за добу зберігання.

приклад 1.На складі оптової організації ТОВ "Сатурн" макаронні вироби зберігаються 2 місяці та 8 днів.

Норми природних втрат для одного місяця зберігання макаронних виробів становлять 0,03%, за кожний наступний місяць - 0,008%. У цьому прикладі норма природних втрат на складі по макаронних виробах дорівнюватиме:

За перший місяць – 0,03%, за другий місяць – 0,008%, за 8 днів – 0,008% х 8/30 =0,002, таким чином, норма природного убутку по макаронних виробах за 2 місяці та 8 днів становитиме 0,04%.

Закінчення прикладу.

При партійному методі природне зменшення обчислюється за фактичними термінами зберігання товарів, які визначають за партійною картою, виходячи з дати надходження партії товарів складу, відпустки товарів, відпустки товару із партії та інвентаризації.

При сортовому методі природне зменшення обчислюється на товари, реалізовані у період між інвентаризаціями та наявні залишку на час проведення інвентаризації складі (середнього терміну їх зберігання).

Цей термін визначають розподілом середнього добового залишку товарів у період між інвентаризаціями, на одноденний товарообіг у період між інвентаризаціями. Добовий залишок товарів розраховується шляхом розподілу суми залишку товарів за кожен день на кількість днів зберігання між інвентаризаціями. Одноденний товарообіг можна визначити розподілом товарообігу за міжінвентаризаційний період на кількість календарних днів у цьому періоді. Визначивши середній термін зберігання товару, можна дізнатися норму природних втрат, вона дорівнюватиме відсотку втрат від кількості реалізованих товарів з урахуванням його ціни.

Оборот з реалізації будь-якого товару за період між інвентаризаціями визначається розрахунковим шляхом, на основі показників товарного балансу, при цьому до наявного залишку товару на початку місяця міжінвентаризаційного періоду додають надходження цього товару за цей період і коригують на вибуття товару за період між інвентаризаціями та залишок товару на кінець цього періоду. При цьому:

• залишок товару початку міжінвентаризаційного періоду береться за даними попередньої інвентаризації;
• кількість товару, що надійшов за даний період визначається на підставі прибуткових документів за міжінвентаризаційний період;
• кількість товару, що вибув, визначається на підставі видаткових документів;
• залишок товару на кінець періоду визначається за даними останньої інвентаризації.

ОБЛІК ВТРАТИ НАСЛІДСТВО БОЮ, ЛОМУ І ПОРЧІ

В організації торгівлі можуть виникати і втрати, пов'язані з боєм, ломом або псуванням товарів. Такі товарні втрати списуються з допомогою винних осіб, виходячи з складеного акта. Цей акт обов'язково містить найменування товару, його сорт, артикул, і навіть кількість і ціну. Крім того, в акті вказується особа, винна у даних втратах, а також можливість подальшого використання зіпсованого товару: це може бути продаж за зниженою ціною, здавання у переробку чи знищення. Складені акти про бій, брухт та псування товарів передають у бухгалтерію для перевірки правильності оформлення, а потім - керівнику організації. Керівник приймає рішення за чий рахунок списувати втрати, що утворилися.

Заради справедливості, слід зазначити, що дані втрати виникають в організаціях торгівлі внаслідок безгосподарності (незадовільні умови зберігання, необережне поводження з товарами під час транспортування тощо), і тому вони зазвичай стягуються з винних осіб. Списання таких втрат за рахунок організації можливе лише у виняткових випадках, коли конкретних винуватців у заподіянні збитків встановити неможливо.

Відображення втрат від бою, брухту та псування товарів у бухгалтерському обліку здійснюється у загальноприйнятому порядку.

ВТРАТИ ТОВАРІВ У РЕЗУЛЬТАТІ НАДЗВИЧАЙНИХ СИТУАЦІЙ

Якщо організація торгівлі зазнає втрат, спричинених якимись надзвичайними обставинами (пожежа, повінь тощо), то спочатку вона має провести інвентаризацію і лише після неї відобразити такі втрати в обліку. Рішення про списання зіпсованих товарів ухвалює керівник. Витрати, що виникають внаслідок надзвичайних обставин, відносяться до надзвичайних витрат відповідно до правил ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99", враховуються у складі інших витрат та відображаються в обліку за допомогою наступної бухгалтерської проводки:

Дебет 99 "Прибутки та збитки" Кредит 41 "Товари"

Таке відображення нестач і втрат, що утворюються внаслідок надзвичайних обставин, передбачено Положенням з ведення бухгалтерського обліку (пункт 28).

Однак інший бухгалтерський документ передбачає дещо інший порядок відображення нестач внаслідок надзвичайних обставин. Йдеться про Наказ Мінфіну Російської Федерації від 28 грудня 2001 року №119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів". Пунктом 35 зазначеного документа встановлено, що:

"35. Матеріальні запаси, втрачені (знищені) внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку "Нестачі та втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку урахування фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, які у компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації".

На наш погляд, найбільш правильним варіантом відображення нестачі товарів від надзвичайних ситуацій є варіант, запропонований Методичними рекомендаціями.
Потім усі втрати, що виникли внаслідок надзвичайної ситуації та накопичені на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", списуються в дебет рахунка 99 "Прибутки та збитки".

ОБЛІК ПЕРЕСОРТИЦІ ТОВАРІВ

Досить часто організації торгівлі (і оптові та роздрібні), що мають широкий асортимент товарів та значний оборот, стикаються з так званою пересортицею товарів. це поява надлишків одного сорту та нестачі іншого сорту товарів одного й того ж найменування.

Причинами виникнення можуть бути:

• відсутність порядку приймання та зберігання товарів на складі, а також порядку документообігу;
• недостатній внутрішній контроль руху товарів;
• недбале ставлення матеріально відповідальних осіб до своїх обов'язків тощо.

• за той самий період, що перевіряється;
• в однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи;
• щодо товарів одного і того ж найменування та рівної кількості.

Матеріально відповідальні особи мають надати докладні пояснення інвентаризаційної комісії про допущену пересортицю. Рішення про взаємний залік надлишків та недостач у результаті пересортування приймає керівник підприємства.

Які ж записи повинен зробити бухгалтер організації торгівлі при виникненні пересортиці? Якщо при заліку пересортиці сума недостачі перевищує вартість надлишків, то ця різниця у вартості відноситься до винної особи. У бухгалтерському обліку у своїй робляться такі записи:

Якщо винуватець пересортиці не встановлений, то цьому випадку сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми і списуються в організаціях торгівлі на витрати звернення.

У податковому обліку виходячи з статті 265 НК РФ:

"Витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У цих випадках факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади".

При цьому в обліку проводиться наступне проведення:

приклад 2.Торгове підприємство ТОВ "Сатурн" провело інвентаризацію залишків товарів станом на 1 березня.

У ході інвентаризації було встановлено:

• надлишки пшеничного борошна першого сорту - 50 кг за покупною ціною 8 рублів;
• нестача пшеничного борошна вищого гатунку - 50 кг за покупною ціною 12 рублів;

Все борошно оплачене постачальнику, тому ПДВ за ним раніше було віднесено на відшкодування бюджету. Винних у пересортиці немає, про це є письмовий висновок суду.

Нестача 50 кг борошна вищого гатунку була зарахована надлишками 50 кг борошна першого гатунку.

Вартість надлишків борошна першого ґатунку склала: 50 кг х 8 рублів = 400 рублів.

Сума нестачі борошна вищого ґатунку дорівнює: 50 кг х 12 рублів = 600 рублів.

Отже, при заліку пересортиці утворилося перевищення суми недостачі над сумою надлишків – 200 рублів (600 рублів – 400 рублів).

В обліку ТОВ "Сатурн" мають бути зроблені такі проводки:

Після проведення заліку по пересортиці знову визначаються нестача та надлишки товарів.

Закінчення прикладу.

Приклад 3.В результаті інвентаризації на складі ТОВ "Сатурн" було виявлено нестачу 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 рублів за кг. на загальну суму 600 рублів та надлишок борошна першого сорту 100 кг за ціною 8 рублів за кг. Керівник ТОВ "Сатурн" приймає рішення про залік нестачі надлишками. Остаточний надлишок муки першого сорту приймається до обліку за ринковою ціною 8,30 рубля за кг.

В результаті заліку недостачі 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 рублів надлишками борошна першого сорту за ціною 8 рублів отримано перевищення вартості недостачі над надлишками у сумі 200 рублів (50 кг х (12 рублів - 8 рублів)), яке віднесено на винну особу.

Остаточний надлишок муки першого сорту в кількості 50 кг приймається до обліку на загальну суму 415 рублів.

Закінчення прикладу.

4. ОБЛІК ТОВАРНИХ Втрат

Товарні втрати в організації виникають під час транспортування, зберігання та відпустки товарів. Облік товарних втрат для підприємства регламентований: Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності; Законом "Про бухгалтерський облік"; Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань; Інструкцією щодо приймання за кількістю.

Враховані на балансі підприємств товари можуть бути втрачені внаслідок природних втрат, нестач та розкрадань, крадіжок, псування, надзвичайних обставин.

Утворення таких втрат на підприємстві обумовлено впливом наступних факторів:

Невідповідності фактичної кількості, якості та комплектності товарів при їх прийманні та реалізації умов договору купівлі-продажу;

непередбачуваних обставин (пожежа, повінь);

Слабкого контролю за дотриманням вимог приймання, зберігання та реалізації товарів та обліку руху товарів;

Втратою специфічних фізико-хімічних властивостей товарів;

Облікових помилок (при документальному оформленні руху товарів та обліку їх оприбуткування та реалізації, при переносі залишків з регістрів бухгалтерського обліку в Головну книгуі навпаки тощо);

Злий намір.

Втрати, що виникають у торгових підприємств поділяються на нормовані та ненормовані.

До нормованих втрат відносять природний спад товарів, а також бій товарів у склопосуді, завісу тари, втрати в магазинах самообслуговування та з відкритою викладкою. У свою чергу, до ненормованих (наднормативних) підприємство відносить втрати від бою, шлюбу та псування товарів, а також втрати через недостачі, розтрати та розкрадання.

Ненормовані втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природних втрат, зниження якості порівняно зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування внаслідок порушення нормальних умов зберігання, недбалості посадових осіб. Їхня наявність є результатом безгосподарності, занедбаності в обліку, а тому відповідні втрати не нормуються.

До наднормативних відносяться також втрати підприємством товарів унаслідок обставин непереборної сили (стихійні лиха). Крім того, не нормуються витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійного лиха, некомпенсованих збитків внаслідок пожеж, аварій тощо, збитків від розкрадання, винуватці яких за рішеннями суду не встановлені.

Товарні втрати у організації виявляються переважно під час перевірки наявності товарів шляхом інвентаризації. Порядок проведення та документального оформлення результатів інвентаризації регламентований Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.

Залік недостач у створенні одних товарів надлишками інших можливий лише з дозволу керівника організації. На підприємстві в частині оптової торгівлі взаємний залік надлишків і недостач у результаті пересортиці допускається як виняток за один і той же період, що перевіряється, в однієї перевіряється матеріально відповідальної особи, однієї й тієї ж назви товарно-матеріальних цінностей і в тотожних кількостях. Дозволено допускати такий залік щодо однієї і тієї ж групи товарів, якщо входять до її складу цінності мають схожість зовнішньому виглядута упаковані в однакову тару. У разі, коли при заліку нестачі надлишками по пересортиці вартість цінностей, що відсутні, вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.

Про допущену пересортицю, як і при виявленні нестачі, матеріально відповідальні особи дають письмові пояснення. У цьому розмір недостач визначається з діючих ціни товари на день заподіяння шкоди. Якщо конкретні винуватці пересортиці встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми спаду. При нестачі від пересортиці, що утворилася не з вини матеріально відповідальних осіб, у протоколах інвентаризаційної комісії подаються вичерпні пояснення про причини, через які така різниця не віднесена до винних осіб. Акт остаточних результатів у оптовій торгівлі складається виходячи з порівнюючої відомості.

Бухгалтерський облік списання товарів здійснюється з використанням збірно-розподільного рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари»

Відображено суму недостачі за обліковими цінами.

Виняток становить лише списання товарів у таких випадках:

Втрати товарно-матеріальних цінностей, що не компенсуються, що виникають внаслідок стихійного лиха:

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 41 «Товари»списані зіпсовані товари за фактичною вартістю;

Нестачі та втрати від псування цінностей, виявлені під час приймання товарів та утворені з вини постачальників чи транспортних організацій.

Ці суми враховують в обліку так:

Дебет 76/2 «Розрахунки за претензіями»

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»пред'явлено претензію постачальнику.

При відмові органами арбітражу у стягненні цих сум проводиться проводка:

Кредит 76/2 «Розрахунки за претензіями»

Торгові підприємства з цього приводу 94 «Нестачі втрати від псування цінностей» відносять всі втрати незалежно від характеру, причини виникнення та джерела відшкодування. За дебетом цього рахунку відображається:

Втрати в межах норм природних втрат при перевезенні, зберіганні та реалізації;

Втрати від зниження якості плодоовочевої продукції за дотримання нормальних умов зберігання;

Втрати від недостачі та псування цінностей понад норми природного убутку і у разі, коли конкретні винуватці не встановлені;

Втрати товарів, і навіть коштів, підлягають стягненню з матеріально відповідальних осіб;

Втрати від списання боргів через недостачі товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких повністю або частково відмовлено судом внаслідок необґрунтованості позовів;

Втрати від списання заборгованості за претензіями до постачальників та транспортних організацій за виявлену під час приймання нестачу або псування товарів у разі відмови арбітражу у задоволенні пред'явлених позовів.

При оптовому продажу в тих випадках, коли недостача, псування або розкрадання матеріальних цінностей відображаються в обліку до списання суми ПДВ, сплаченої при придбанні, вони фіксуються за кредитом рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» у встановленому для списання недостач порядку без відшкодування (заліку) відповідного ПДВ з бюджету, що відображається проведенням:

Дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

Кредит 19 «ПДВ з придбаних цінностей».

Списання сум нестач, розкрадань та втрат від псування цінностей, у тому числі і товарів, здійснюється на підставі Акту остаточних результатів інвентаризації та регулюється законодавством та установчими документами.

Порядок списання визначено п.28 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та п. 2.13 Методичних рекомендаційз бухгалтерського обліку витрат, що включаються до витрат обігу та виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування. За кредитом рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" списуються:

Нестачі та втрати від псування цінностей у межах передбачених у договорі величин на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі) або в межах норм природних втрат (за наявності норм) - витрат на виробництво та витрат на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або реалізації):

Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Нестачі цінностей понад норми втрат (за наявності норм) та втрати від псування та викрадених цінностей - у дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»:

Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

За рішенням керівника організації з винної особи має бути стягнуто вартість відсутніх цінностей за ринковими цінами. При цьому на різницю між балансовою вартістю товару та сумою стягнення робиться запис:

Дебет 73/2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків»

Кредит 98/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей».

У міру стягнення з винної особи належної з нього суми зазначена різниця списується з рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" проведенням:

Дебет 98/4 Кредит 91/1 «Інші доходи»на різницю між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей.

При погашенні матеріально відповідальною особою суми нестачі робляться записи:

Дебет 50 "Каса" Кредит 73/2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

сума збитків внесена готівкою до каси;

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 73/2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків»

суму збитків утримано із заробітної плати.

Нестачі цінностей понад норми убули за відсутності конкретних винуватців, і навіть нестачі та розкрадання товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом внаслідок необгрунтованості позовів, - з цього приводу 91 “Інші доходи і витрати”:

Дебет 91/2 «Інші витрати» Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

По кредиту рахунки 94 “Нестачі та втрати від псування цінностей” відображаються суми у розмірах та величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. При цьому на рахунки обліку витрат на виробництво та витрат на продаж списуються недостатні цінності за їхньою фактичною собівартістю.

Втрати від бою, брухту, псування актуються та списуються за рахунок винних осіб. В акті, крім обов'язкових реквізитів (найменування, ціна, кількість, артикул, сорт), вказують причину, винуватців втрат та можливості подальшого використання зіпсованих товарів: здавання в брухт, продаж за зниженою ціною, здавання в переробку, знищення.

Знищують зіпсовані товари у присутності комісії, щоб уникнути повторного списання та актування. Здачу товарів на переробку, брухт та відгодівельні пункти оформляють товарно-транспортною накладною. Акти про бій, псування, брухт товарів передають у бухгалтерію для перевірки правильності складання, після чого - керівнику для прийняття рішення, за чий рахунок списувати втрати, що утворилися.

Так як зазначені втрати в основному виникають внаслідок безгосподарності (незадовільних умов зберігання, неправильного поводження з товарами при транспортуванні, зберіганні та відпустці), то, як правило, вони вишукуються з винних осіб, І лише в тих випадках, коли конкретних винуватців у заподіянні шкоди встановити неможливо, втрати списуються з допомогою організації.

Втрати від псування, бою і брухту товарів у роздробі та опті на рахунках бухгалтерського обліку відбивається за аналогією з товарними втратами внаслідок розкрадань.

Природний спад - це зменшення ваги або обсягу товару, обумовлене їх фізико-хімічними властивостями (усушка, утруска, розпил). Норми природних втрат є граничними, вони застосовуються, коли під час перевірки фактичної наявності товарів виявлялася недостача. Норми встановлюються у відсотках до покупної ціни. Природна спад списується у фактично виявлених розмірах, але з вище встановлених норм. При перевезенні товарів норми втрат встановлено залежно від відстані та пори року; у своїй недостачі списуються за цінами, якими приходилися товари. На складах норми природних втрат залежать також від термінів зберігання товарів.

Природний спад у роздрібній торгівлі обчислюється лише з реалізованих товарів (за наявності норм). Оборот щодо реалізації того чи іншого товару за міжінвентаризаційний період визначається розрахунковим шляхом на основі показників товарного балансу, при цьому до наявного залишку товару на початок міжінвентаризаційного періоду (береться за даними попередньої інвентаризації) додають надходження товарів за даний період (за даними прибуткових документів) та коректують на вибуття товару за міжінвентаризаційний період (за даними видаткових документів) та залишок товару на кінець цього періоду (береться за даними останньої інвентаризації). Визначивши оборот реалізації того чи іншого товару за міжінвентаризаційний період і помноживши його на норму природних втрат, можна отримати суму природних втрат по даному товару. Розрахувавши суму природних втрат по кожному товару, можна визначити загальну суму природних втрат по всіх товарах, реалізованих за міжінвентаризаційний період.

Якщо недостача перебуває у межах норм природних втрат, вона у фактично виявлених сумах списується на витрати на продаж:

Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

При виявленні недостачі, що перевищує норми природних втрат, нестача понад норми відноситься на винну особу, і в обліку складаються проводки:

Дебет 44 Кредит 94на суму недостачі в межах норм природних втрат;

Дебет 73/2 Кредит 94на суму недостачі понад норми природного убутку.

Якщо недостача перевищила норми природних втрат, а утримання передбачається проводити у розмірах, що перевищують собівартість товару, що бракує, в обліку, крім того, на відповідну різницю робляться записи:

Дебет 73/2 Кредит 98/4на різницю між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей;

Дебет 98/4 Кредит 91/1на цю суму в міру внесення винною особою відповідної суми.

Оскільки втрати товарів внаслідок природних втрат утворюються за весь міжінвентаризаційний період (кілька місяців), то вони повинні бути розподілені між усіма місяцями даного періоду.

Для цього щомісяця на витрати звернення списують планову суму товарних втрат, тобто нараховують резерв на природне зменшення:

Дебет 44 «Витрати на продаж»

Кредит 96 "Резерви майбутніх витрат"нарахований резерв на природний спад.

Сума створеного резерву може бути використана у разі виявлення недостач та втрат за результатами інвентаризації:

Дебет 96 "Резерви майбутніх витрат"

Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»Використання резерву.

Якщо нестача товарів внаслідок природних втрат виявилася більшою за нарахований резерв, то на різницю виробляють його донарахування:

Дебет 44 Кредит 96донараховано резерв.

Якщо нестача товарів внаслідок природних втрат виявилася меншою за нарахований резерв, то різницю сторнують:

Дебет 44 Кредит 96 методом "червоного сторно".

До нормованих втрат віднесено також норми втрат від бою скляної тари з харчовими товарами та порожньої скляної тари під час транспортування, зберігання та відпустки.

Списання нестач товарів у скляній тарі та порожній скляній тарі в результаті бою в межах норм (за їх наявності) при транспортуванні, на складах проводиться за фактичними розмірами на підставі спеціального розрахунку, але не вище граничних норм. Списання бою скляної порожньої тари на тарних складах у межах норм проводиться на підставі актів про наявність бою та накладну про здавання битого скла. Списання втрат від бою склотари відбивається у загальновстановленому порядку.

Необхідно також враховувати втрати та надлишки, які можуть виникнути внаслідок завіси тари, - різниці між фактичною масою порожньої тари та її масою з маркування. Втрати товару від завіси тари переважно бувають на час вступу товарів від постачальника в бочках, каністрах тощо. Про факт недостачі складається у двох примірниках акт про завісу тари, перший екземпляр разом із товарним звітом передається до бухгалтерії підприємства, а другий разом із рекламаційним актом надсилається постачальнику. У бухгалтерському обліку факт виявлення завіси тари відображається записами:

Дебет 94 Кредит 41/3

Акт про завісу тари складається у строк, передбачений договором із постачальником, але не пізніше 10 днів після її звільнення.

Після рішення керівника організації про списання завіси тари на вартість за покупними цінами проводиться проводка:

Дебет 73/2 Кредит 94списання за рахунок винної особи;

Дебет 76/2 Кредит 94списання з допомогою постачальника;

На підприємствах роздрібної торгівлі відповідно до Правил продажу окремих видів продовольчих та непродовольчих товарів товари, що надходять до торгового залу, ретельно перевіряються за якістю та розсортуються. До вступу до торгового залу продукти готуються до продажу (звільняються від тари, паперової обгортки, ув'язувальних матеріалів, зачищаються забруднені поверхні, завітряні зрізи тощо).

Підприємства можуть зменшувати суму товарів, що надійшли на величину нормованих втрат (за наявності затверджених норм) з віднесенням відходів на рахунок постачальника або за свій рахунок. При цьому частина втрат може бути повернена під час реалізації відходів. Відображення в обліку втрат з підготовки до продажу відображається проводками:

Дебет 44 Кредит 94на вартість за обліковими цінами.

За відсутності норм втрати списуються з допомогою прибутку підприємства.