Фінансові результати утворюються внаслідок всіх видів діяльності підприємства за певний період часу, зазвичай за квартал чи рік і визначаються на основі бухгалтерських оцінок, тобто на основі реалізованих доходів та вироблених витрат (принцип нарахування чи касовий) у поточних цінах.
У зв'язку з цим вони суттєво залежать від облікової політики підприємства та не враховують зміну вартості грошей у часі.
Виникає необхідність у чіткій системі розподілу прибутку, насамперед на стадії, що передує утворенню чистого прибутку.
У разі товарно-грошових відносин чистий дохід набуває форми позитивного фінансового результату – прибутку. На ринку товарів підприємства та організації виступають як відокремлені товаровиробники. Організації, встановивши ціну своєї продукції, реалізують її споживачеві, отримуючи у своїй виручку, що означає отримання прибутку. Для визначення фінансового результату необхідно зіставити виручку (доходи) з витратами на виробництво та реалізацію продукції або послуги, які набувають форми собівартості продукції.
Якщо виручка (доходи) перевищує собівартість (витрати), фінансовий результат свідчить отримання прибутку. Існує і така думка, що «позитивний фінансовий результат (прибуток) обчислюється як різницю між виручкою від реалізації продукту господарської діяльності та сумою витрат факторів виробництва на цю діяльність у грошах».
Якщо виручка (доходи) дорівнює собівартості (витрат), то вдалося лише відшкодувати витрати на виробництво та реалізацію продукції. Реалізація відбулася без збитків, але відсутня прибуток як основна мета комерційних організацій та джерело розвитку та процвітання компанії. Якщо витрати (витрати) перевищують виручку (доходи), то організація отримує збитки – негативний фінансовий результат, що ставить її у досить складне фінансове становище.
Економічно обґрунтована система розподілу прибутку насамперед має гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою та максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємств та організацій. Зазначимо, як коригується балансовий прибуток у процесі розподілу.
Балансова прибуток зменшується у сумі прибутку, оподатковуваної за різними ставками прибуток, проводяться відрахування на резервні чи інші аналогічні фонди, виключаються суми прибутку, за якою встановлено податкові льготы.
балансовий прибуток, Що Залишився після цих коригувань, є об'єктом оподаткування і називається оподатковуваним прибутком. Після сплати податку залишається так званий чистий прибуток. Цей прибуток перебуває у повному розпорядженні організації та використовується нею, самостійно.
Фінансовий результат роботи підприємства відображає його балансовий прибуток чи збиток: прибуток (збиток) від реалізації готової продукції(робіт, послуг), прибуток (збиток) від іншої реалізації та суми позареалізаційних доходів та втрат.
Щоб керувати прибутком, необхідно розкрити механізм її формування, визначити вплив та частку кожного фактора її зростання чи зниження.
Ефективність господарську діяльність характеризується щодо невеликим числом показників. На кожний їх впливає ціла система чинників, тобто. причин, що спричиняють зміни цих показників. Розрізняються фактори першого, другого... "n" порядку.
Чинники в економічному аналізі класифікуються за різними ознаками. Виходячи із завдань аналізу всі фактори можуть ділитися на внутрішні (основні та не основні) та зовнішні.
Основні внутрішні фактори визначають результати роботи підприємства. Внутрішні не основні – визначають роботу організації, але з пов'язані з сутністю аналізованого показника: структурні зрушення у складі продукції, порушення господарської та технологічної дисципліни.
Зовнішні чинники залежить від роботи підприємства, але кількісно визначають рівень використання його виробничих і фінансових ресурсів (рис. 1.1).
Малюнок 1.1 Чинники, що впливають величину прибутку
Виявлення у процесі аналізу внутрішніх та зовнішніх чинників, які впливають рентабельність, дає можливість «очистити» показники ефективності від зовнішнього впливу.
Розглянемо спочатку чинники, безпосередньо пов'язані з діяльністю підприємства, які може змінювати і регулювати залежно від поставлених перед підприємством цілей і завдань, тобто. внутрішні чинники, які можна поділити на виробничі, безпосередньо пов'язані з основною діяльністю підприємства, та позавиробничі фактори, які безпосередньо не пов'язані з виробництвом продукції та з основною діяльністю підприємства.
Позавиробничі чинники включають постачальницько-збутову діяльність, тобто. своєчасність та повноту виконання постачальниками та покупцями зобов'язань перед підприємством, їх віддаленість від підприємства, вартість транспортування до місця призначення тощо; природоохоронні заходи, які необхідні підприємств низки галузей, наприклад хімічної, машинобудівної галузей, і тягнуть у себе значні витрати; штрафи та санкції за несвоєчасність чи неточність виконання будь-яких зобов'язань фірми, наприклад штрафи до податкових органів за несвоєчасність розрахунків із бюджетом. На фінансові результати діяльності фірми, отже, і рентабельність опосередковано впливають і соціальні умови праці та побуту працівників; фінансову діяльність підприємства, тобто. управління власним та позиковим капіталом на підприємстві та діяльність на ринку цінних паперів, що у інших підприємствах тощо.
Виробничі чинники включають наявність і використання засобів праці, предметів праці та трудових ресурсів. Названі фактори є основними факторами зростання прибутку та рентабельності підприємства, саме з підвищенням ефективності їх використання пов'язуються процеси інтенсифікації виробництва.
Залежно від змісту показників та алгоритму їхнього розрахунку виділяються фактори першого порядку, які безпосередньо визначають розміри результативного показника (збільшення чисельності робітників, обсягів продукції тощо). Чинники другого порядку впливають результат через чинники першого рівня тощо.
За допомогою факторного аналізу встановлюються невикористані резерви, тому класифікація факторів – основа класифікації резервів.
Резерви - це невикористані можливості підприємства, що групуються за ознаками:
1) за характером впливу на виробництво: інтенсивні та екстенсивні;
2) виробнича ознака: внутрішньогосподарські, галузеві, регіональні, загальнодержавні;
3) тимчасова ознака: поточні та перспективні;
4) стадія життєвого циклу виробу: виробнича стадія, експлуатаційна.
Економічні чинники можуть відбивати кількісну чи якісну бік діяльності підприємства. Ознаки кількості відображаються у показниках випуску та реалізації продукції, асортименті продукції, у кількості та площі приміщень, кількості обладнання тощо. Приріст обсягів виробництва характеризує розширення діяльності підприємства міста і може забезпечуватися поруч із переліченими чинниками виробництва та чинниками використання робочого дня (це кількість відпрацьованих днів, змін, тривалість робочого дня), і навіть трудовими ресурсами (чисельність працівників за категоріями, видів діяльності тощо. ).
Інформація про кількісні фактори, як правило, накопичується в бухгалтерському обліку та відображається у звітності.
Вплив виробничих факторів на результат діяльності можна оцінити з двох позицій: як екстенсивний і як інтенсивний. Екстенсивні фактори пов'язані зі зміною кількісних параметрів елементів процесу виробництва, до них належать:
- Зміна обсягу та часу роботи засобів праці, тобто, наприклад, купівля додаткових верстатів, машин, будівництво нових цехів і приміщень або збільшення часу роботи обладнання для збільшення обсягу виробленої продукції;
- Зміна кількості предметів праці, непродуктивне використання засобів праці, тобто. збільшення запасів, велика питома вага шлюбу і відходів обсягом своєї продукції;
- Зміна чисельності робітників, фонду робочого часу, непродуктивні витрати живої праці (простої).
Кількісне зміна виробничих чинників завжди має бути виправдано зміною обсягу продукції, тобто. підприємство має стежити, щоб не знижувалися темпи приросту прибутку щодо темпів приросту витрат.
Під інтенсивними факторами розуміється відображення ступеня зусилля підприємства та його працівників щодо покращення діяльності підприємства, які відображаються в системі різних показників ефективності, не лише за змістом, а й за вимірювачами. Вимірювачами інтенсивних факторів можуть бути абсолютні величини у вартісному та натуральному вираженні, відносні величини, виражені в коефіцієнтах, відсотках та ін. Зокрема, продуктивність праці може бути виражена у вартості чи кількості продукції для одного працівника в одиницю часу; рівень рентабельності - у відсотках чи коефіцієнтах тощо.
Оскільки чинники інтенсифікації відбивають рівень ефективності діяльності підприємства, їх називають ще якісними чинниками, оскільки вони значною мірою характеризують якість роботи підприємства.
Інтенсивні виробничі фактори пов'язані з підвищенням якості використання виробничих факторів, до них належать:
- Підвищення якісних характеристик та продуктивності обладнання, тобто. своєчасна заміна обладнання більш сучасне з більшою продуктивністю;
- Використання прогресивних матеріалів, вдосконалення технології обробки, прискорення оборотності матеріалів;
- Підвищення кваліфікації робітників, зниження трудомісткості продукції, вдосконалення організації праці.
Рисунок 1.2 Класифікація чинників економічному аналізі
Крім внутрішніх чинників, на рентабельність підприємства надають непрямий впливта зовнішні фактори, які не залежать від діяльності підприємства, але найчастіше досить сильно впливають на результат його діяльності. До цієї групи чинників ставляться: географічне становище підприємства, т. е. регіон, де воно розташовується, віддаленість підприємства від сировинних джерел, від районних центрів, природні умови; конкуренція та попит на продукцію підприємства, тобто наявність на ринку платоспроможного попиту на продукцію фірми, присутність на ринку фірм-конкурентів, які виробляють аналогічний за споживчими властивостями товар, ситуація на суміжних ринках, наприклад на фінансовому, кредитному, ринку цінних паперів, сировинних ранках, оскільки зміна прибутковості одному ринку тягне у себе зниження прибутковості іншому, наприклад підвищення прибутковості державних цінних паперів веде до скорочення інвестицій у реальний сектор економіки; державне втручання в економіку, що проявляється у зміні законодавчих засад діяльності ринку, зміні податкового навантаження на підприємства, зміні ставок рефінансування тощо.
Перелічені чинники впливають прибуток не прямо, а через обсяг продукції і собівартість, тому для виявлення кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу продукції і вартість витрат і ресурсів, що використовуються у виробництві.
Прибуток від продукції, робіт, послуг займає найбільшу питому вагу у структурі балансового прибутку підприємства. Її величина формується під впливом низки чинників, найважливішими у тому числі є: собівартість, обсяг реалізації, рівень діючих цін.
Найважливішим із них є собівартість. Під собівартістю продукції розуміють усі витрати підприємства на виробництво та реалізацію продукції, а саме: вартість природних ресурсів, сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, енергії, основних виробничих фондів, трудових ресурсів та інших витрат на експлуатацію.
Кількісно у структурі ціни собівартість займає значну питому вагу, тому вона помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умов.
До показників зниження собівартості відносяться такі показники:
- Показники, пов'язані з підвищенням технічного рівня виробництва (впровадження нової прогресивної технології, модернізація обладнання, зміна конструкції та технічних характеристик виробів);
- Показники, пов'язані з поліпшенням організації праці та управління (вдосконалення організації, обслуговування та управління виробництвом, скорочення витрат на управління, скорочення втрат від шлюбу, поліпшення організації праці).
Основними завданнями аналізу собівартості промислової продукції є:
- Встановлення динаміки найважливіших показників собівартості;
- Визначення витрат на карбованець товарної продукції;
- Виявлення резервів зниження собівартості.
Аналіз витрат на виробництво за елементами та статтями калькуляції проводиться з метою виявлення відхилень, визначення складу елементів та статей калькуляції, питома вага кожного елемента у загальній сумі витрат на виробництво, вивчення динаміки за ряд минулих років, виявлення факторів, що спричинили зміни в елементах та статтях витрат і вплинули на собівартість продукції.
Важливим чинником, що впливає величину прибутку від продукції, є зміна обсягу виробництва та реалізації продукції. Падіння обсягу виробництва за нинішніх економічних умов, крім низки протидіючих чинників, як, наприклад, зростання цін, неминуче тягне за собою скорочення обсягу прибутку. Звідси випливає висновок про необхідність вжиття невідкладних заходів щодо забезпечення зростання обсягу виробництва продукції на основі технічного оновлення та підвищення ефективності виробництва.
Залежність величини прибутку від обсягу реалізації за інших рівних умов прямо пропорційна. Внаслідок цього важливе значення в ринкових умовах набуває показник зміни залишків нереалізованої продукції; що він вище, то менше прибутку отримає підприємство. Величина нереалізованої продукції залежить від низки причин, зумовлених поточною ринковою кон'юнктурою, виробничою та комерційною діяльністю підприємства, умовами реалізації продукції. По-перше, ємність даного ринкузавжди має граничну величину, і, як наслідок, існує ризик товарного перенасичення; по-друге, підприємство може виробити, продукції більше, ніж реалізувати, через неефективну збутову політику. Крім цього, у нереалізованих залишках готової продукції може зрости питома вага більш рентабельних виробів, що спричинить сумарне зростання цих залишків у вартісному вираженні з розрахунку втраченого майбутнього прибутку. З метою збільшення прибутку підприємство має вжити відповідних заходів щодо скорочення залишків нереалізованої продукції, як у натуральному, і у грошах.
Розмір виручки від реалізації продукції і, відповідно, прибутку залежить не тільки від кількості та якості виробленої та реалізованої продукції, а й рівня застосовуваних цін.
Вільні ціни в умовах їхньої лібералізації встановлюються самими підприємствами залежно від конкурентоспроможності цієї продукції, попиту та пропозиції аналогічної продукції іншими виробниками (за винятком підприємств-монополістів, рівень цін на продукцію яких регулюється державою). Тому рівень вільних цін на продукцію до певної міри є фактором, що залежить від підприємства.
Основною ознакою поділу витрат для загальної класифікації є місце появи витрат та ставлення витрат до різних сфер діяльності підприємства. Ця класифікація використовується для впорядкування витрат у рамках звіту про прибуток підприємства та для подальшого порівняльного аналізуокремих видів витрат підприємства. Основні види витрат відповідно до загальної класифікації представлені малюнку 1.3.
Рис. 1.3 Класифікація витрат
Відповідно до цієї класифікації всі витрати поділяються на виробничі та невиробничі. У свою чергу виробничі витрати складаються з:
- Витрат, пов'язаних з використанням прямих матеріалів;
- Витрат на оплату прямої праці;
- Виробничих накладних витрат.
Витрати прямі матеріали включають суму витрат, понесених підприємством придбання сировини та комплектуючих матеріалів, тобто. тих фізичних субстанцій, які безпосередньо використовуються у виробництві та переходять у готову продукцію.
Недоліки прямої праці є оплату основного виробничого персоналу (робітників), зусилля яких безпосередньо (фізично) пов'язані з виробництвом готового продукту. Праця наладчиків устаткування, цехових майстрів і менеджерів у сенсі витрат належить виробничі накладні витрати. Слід зазначити відому умовність цих визначень у сучасних умовах, коли «істинно прямий» працю починає відігравати дедалі меншу роль сучасному високоавтоматизованому виробництві. Існують повністю автоматизовані виробництва, для яких пряма праця як така відсутня зовсім. Тим не менш, у загальному випадку поняття «основні виробничі робітники» залишається чинним і їхня заробітна плата відноситься до витрат прямої праці.
Виробничі накладні витрати включають інші види витрат, які забезпечують стадію виробництва для підприємства. Структура цих витрат то, можливо дуже складної, які кількість велика. Найбільш характерними видами виробничих накладних витрат є непрямі матеріали, непряма праця, електрична і теплова енергія, ремонт та утримання обладнання, комунальні послуги, амортизація виробничих приміщень та обладнання, певна частина податків, що включаються до так званих валових витрат, та інші витрати, які іманентно пов'язані з виробничим процесом для підприємства.
Витрати, пов'язані з продажем продукції, включають всі витрати підприємства, пов'язані зі збереженням готової продукції на складі, просуванням товару на ринок і доставкою товару споживачеві.
Адміністративні витрати включають загальну суму витрат, пов'язаних із загальним управлінням підприємства, тобто. змістом «апарату» управління, зокрема бухгалтерії, планово-фінансового відділу та інших керівників підрозділів.
Дуже важливим є метод, з допомогою якого сукупність витрат вкладається у виробничу собівартість проданих продуктів.
До розглянутої вище класифікації безпосередньо примикає класифікація витрат стосовно готового продукту. Усі витрати підприємства поділяються на дві групи:
- Витрати, що відносяться до готового продукту (Product Costs),
- Витрати, що відносяться до періоду часу (Period Costs).
Ознакою поділу витрат відповідно до цієї класифікації є метод, з допомогою якого витрати ставляться собівартість проданих товарів. Недоліки першої групи входять у собівартість проданих товарів лише тоді, коли готова продукція, до складу якої увійшли ці витрати, продано. До продажу ці витрати у складі товарно-матеріальних запасів підприємства є його активи, тобто. вони матеріалізовані у складі незавершеного виробництва чи готової продукції і на складі. Недоліки другої групи входять у звіт про прибуток, тобто. враховуються при розрахунку прибутку підприємства протягом того періоду, коли вони були фактично понесені. Характерним прикладом другої групи є витрати, пов'язані із загальним управлінням підприємства.
Відповідно до цієї схеми, ресурси підприємства, які формують витрати, що стосуються продукту, є активами підприємства доти, доки підприємство не продасть готову продукцію. У той самий час, витрати, які стосуються періоду часу, визнаються витратами підприємства саме у період, що вони були понесені, незалежно від цього, було продано готову продукцію чи ні.
Основною ознакою є залежність зміни витрат у зв'язку зі зміною будь-якого базового показника. Як останні зазвичай використовується обсяг проданих товарів. Відповідно до цієї ознакою витрати поділяють на два види: фіксовані (постійні) та змінні. Змінні витрати - це витрати, які змінюються (загалом) прямо пропорційно збільшення чи зменшення обсягу виробництва та продажів (у припущенні, що витрати на одиницю продукції залишаються майже постійними, стабільними). Постійні витрати - це витрати, які змінюються, коли змінюється рівень виробництва та продажів за певний період (наприклад, рік). До змінних витрат відносяться витрати на сировину та матеріали, енергію та комунальні послуги (використовуються в процесі виробництва), комісійні з продажу (якщо вони визначаються обсягом продажів), зарплата робітникам (за умови, що вона може бути збільшена або зменшена при збільшенні чи зменшенні обсягу) виробництва). Прикладами фіксованих витрат є витрати на амортизацію будівель та обладнання, амортизацію передопераційних витрат, оренду та лізинг (які не змінюються при зміні обсягу продажу та обсягу виробництва), відсотки за кредитами, заробітна плата службовців, керуючих, контролерів (які за припущенням не змінюється за зміни рівня виробництва), загальні адміністративні витрати.
Деякі з цих витрат, наприклад заробітна плата або загальні адміністративні витрати, можуть змінюватися не зовсім прямо пропорційно до обсягу і в той же час не бути постійними. Вони можуть бути позначені як змішані (напівзмінні). Такі витрати можна розбити на змінні та постійні компоненти та розглядати їх окремо. Розглянемо класифікацію витрат докладніше, надаючи цьому розгляду кількісне зміст. У процесі цього аналізу нас насамперед цікавитимуть характеристики витрат, які залишаються постійними у процесі зміни обсягу виробництва та продажів. Ці властивості називаються інваріантами. Через свою низовину інваріанти є основою вирішення завдань планування.
Постійні витрати можуть змінюватися за значної зміни обсягу виробництва. Причому ця зміна носить, як правило, стрибкоподібний характер. Наприклад, при збільшенні обсягу виробництва може знадобитися оренда додаткового виробничого приміщення та придбання нового обладнання, що призведе до збільшення постійних витрат на суму орендних платежів нових приміщень, а також експлуатаційних та амортизаційних витрат за новим обладнанням. З урахуванням зазначеної особливості незмінних витрат вводиться поняття релевантного інтервалу зміни обсягу реалізації продукції, протягом якого величина сумарних незмінних витрат залишається постійною.
У разі ринкових відносин є чинники зростання прибутку, які важливі обліку під час проведення економічного аналізу. У сучасному становищі для організації негативною рисою є зростання дебіторської та кредиторської заборгованості, саме дисбаланс перетворився на важливий чинник формування прибутку.
За результатами факторного аналізу можна оцінити якість прибутку. Якість прибутку від основної діяльності вважається високою, якщо її збільшення обумовлено зростанням обсягу продажу та зниженням собівартості продукції. Низька якість прибутку характеризується зростанням обсягів реалізації за рахунок зростання цін на продукцію без збільшення фізичного обсягу продажу та зниження витрат на карбованець продукції.
Незмінними факторами впливу на прибуток організації є:
Зміна обсягу реалізації (впливає збільшення обсягів продажу рентабельної продукції, що призводить до збільшення суми прибутку, і навпаки);
Ціна реалізації;
Чисельність та склад персоналу;
Економічне стимулювання персоналу.
На сьогоднішній день методика аналізу прибутку не достатньо враховує вплив важливого фактора - часу. Зазвичай, це здійснюється з допомогою дисконтування витрат за прибуток, тобто. розподіл витрат до одного моменту часу. При встановленні державою тимчасових обмежень щодо сплати податків, термінів реалізації продукції та віднесення витрат на виробничий процес, фактор часу стає дедалі різностороннім у сучасній економіці. Отже, не час впливає на результати фінансової діяльності, а різні фактори виробничої та фінансової діяльності, які виявляються в певному періоді часу.
У разі ринкової економіки головною метою діяльності будь-якого приватного організація є отримання прибутку. На прибуток організація впливають різні чинники, які можна поділити на: зовнішні та внутрішні.
До зовнішніх факторів належать природні умови, державне регулювання тарифів, відсотків, податкових ставок та пільг, штрафних санкцій. Такі чинники залежить від діяльності організація, але суттєво впливають з його прибуток.
Внутрішні фактори поділяють на виробничі та невиробничі. Виробничі фактори характеризують наявність та використання коштів та предметів праці, трудових та фінансових ресурсів. До невиробничих факторів належать збутова та природоохоронна діяльність, соціальні умови праці та побуту тощо.
Головними чинниками, які впливають прибуток організація є ціна продукції, рівень постійних і змінних витрат, вплив держави й конкурентів.
Підприємство встановлюючи ціну має враховувати рівень попиту на товар, ціни у конкурентів, вплив політичної ситуації та ін. необхідної для розвитку та вдосконалення виробництва.
До основних джерел зниження витрат виробництва та реалізації продукції організація можна віднести зниження витрати сировини, матеріалів, палива та енергії на одиницю продукції; зниження витрат заробітної плати на одиницю продукції; скорочення адміністративних витрат та накладних витрат; підвищення технічного рівня виробництва; вдосконалення організації виробництва та праці та зміна обсягу виробництва.
Для ефективного управління підприємством, крім вивчення результатів своєї діяльності, необхідно вивчити діяльність конкурентів і порівняти з результатами своєї діяльності.
До способів реалізації державного регулюванняринку можна зарахувати такі види політики: податкову, інвестиційну, антимонопольну, фінансову, антиінфляційну, зовнішньоторговельна та інших. Прибуток організація виступає основним джерелом фінансування розвитку організація, вдосконалення його матеріально-технічної бази, забезпечення всіх форм інвестування. Вся діяльність організація спрямовано забезпечення зростання прибутку чи його стабілізації певному рівні. Ряд перерахованих вище факторів повинен бути предметом ретельного розгляду та обґрунтування щодо формування прибутку. Без належної уваги до цієї проблеми та кожного чинника, зокрема, неможлива ефективна діяльність та прибутковість будь-якого з підприємств. Для того щоб організація Росії в сучасних ринкових умовах працювали стабільно та отримували прибуток, можна запропонувати такі основні фактори його збільшення:
Нарощування обсягів виробництва та реалізації продукції;
Здійснення заходів щодо підвищення продуктивності праці своїх працівників та застосування системи участі працівників у формуванні прибутку організація;
Зменшення витрат на виробництво продукції чи застосування сучасних методівуправління витратами, однією з яких є управлінський облік;
Кваліфіковане здійснення цінової політики, оскільки на ринку діють здебільшого вільні (договірні) ціни;
Грамотна побудова договірних відносин із постачальниками, посередниками та покупцями;
Поліпшення системи маркетингу для підприємства;
Угруповання своєї продукції за ознакою рентабельності - зосередження уваги на тій продукції, яка є високорентабельною, удосконалення продукції із середнім рівнем рентабельності та зняття низько рентабельної продукції з виробництва;
Організація виробничого процесутаким чином, щоб він був пристосований до швидкого переналагодження;
Постійне проведення наукових дослідженьаналізу ринку, поведінки споживачів та конкурентів.
Для підвищення ефективності роботи підприємств першорядне значення має виявлення резервів збільшення обсягів виробництва та реалізації, зниження собівартості продукції, зростання прибутку.
Для визначення основних напрямів пошуку резервів збільшення прибутку виділимо фактори, що впливають на його отримання, класифікуються за різними ознаками.
До зовнішніх факторів відносять:
Природні умови;
Державне регулювання цін, тарифів, відсотків, податкових ставок та пільг, штрафних санкцій та ін.
Ці чинники залежить від діяльності підприємств, але можуть викликати значний вплив на величину прибутку.
Виробничі фактори характеризуються наявністю та використанням коштів та предметів праці, трудових та фінансових ресурсів та, у свою чергу, діляться на екстенсивні та інтенсивні.
Екстенсивні чинники впливають процес отримання прибутку через кількісні зміни. До таких змін відносять:
Обсяг засобів та предметів праці,
Фінансові ресурси,
Час роботи обладнання,
Чисельність персоналу,
Фонд робочого дня і т.д.
Інтенсивні чинники впливають процес отримання прибутку через «якісні» зміни. До таких змін відносять:
Підвищення продуктивності обладнання та його якості,
Застосування прогресивних видів матеріалів та вдосконалення технології їх обробки,
Прискорення оборотності оборотних коштів,
Підвищення кваліфікації та продуктивності праці персоналу,
Зниження матеріаломісткості продукції,
Удосконалення організації праці та ефективніше використання фінансових ресурсів тощо.
До позавиробничих факторів належать, наприклад, збутова та природоохоронна діяльність, соціальні умови праці, побуту тощо.
Підсумовуючи, треба сказати, що прибуток відіграє вирішальну роль у підприємницької діяльностіі є одним із головних показників діяльності організації. Вона характеризує можливість інноваційного розвитку, реконструкції та модернізації його виробництва. Прибуток визначається як одна з цілей діяльності та розвитку організація, як результат роботи, мотивація, економічна безпека та кількісна міра успішності організація. Важливим моментомє як кількісні показники прибутку, а й його структура, довгостроковість і якість.
Усю сукупність факторів можна поділити на внутрішні та зовнішні. Вони тісно пов'язані між собою. Серед внутрішніх чинників можна назвати такі:
- Обсяг роздрібного товарообігу . За постійної частки прибутку в ціні товару зростання обсягу продажу товарів дозволяє отримувати велику суму прибутку;
- товарну структуру роздрібного товарообігу . Розширення асортименту сприяє зростанню товарообігу. Підвищення в товарообігу питомої ваги товарів вищої якості, що є престижними, дозволяє підвищити частку прибутку в ціні товару, оскільки покупці частіше купують дані товари саме через їхню престижність і в розрахунку на великі зручності в експлуатації. Це сприяє підвищенню рентабельності;
- Організацію товароруху . Прискорене просування товарів у торговельну мережу сприяє збільшенню товарообігу та зниженню поточних витрат. В результаті маса та рівень прибутку зростають.
- раціоналізацію торгово -технологічного процесу продажу товарів . Для отримання прибутку необхідно використовувати прогресивні методи продажу товарів: самообслуговування, продаж товарів за зразками та каталогами. Це сприяє зростанню обсягу товарообігу, і навіть зниження його издержкоемкости;
- чисельність та склад працівників . Достатня чисельність за певного рівня технічної озброєності праці дозволяє повною мірою реалізувати програму підприємства з отримання необхідної суми прибутку. Велике значеннямає рівень кваліфікації працівників;
- форми та системи економічного стимулювання праці працівників . Вплив цього чинника можна оцінити через показник витрат за оплату праці, і навіть через показник рентабельності витрат за оплату труда. Нині підвищується роль морального заохочення працівників, отримання задоволення від своєї праці;
- продуктивність праці працівників підприємства . Зростання продуктивності праці за інших рівних умов тягне у себе збільшення маси прибутків і підвищення рентабельності діяльності підприємства;
- фондозброєність та технічну озброєність праці працівників . Чим вище оснащеність працівників сучасним обладнанням, тим вища їхня продуктивність праці;
- стан матеріально -технічної бази підприємства Підприємство, що має більш сучасної та розвиненої матеріально-технічної базою, має передумови для постійного збільшення роздрібного товарообігу в довгостроковому періоді. Це спричиняє збільшення маси одержуваного прибутку та підвищення рентабельності;
- стан та розвиток торгової мережі, її територіальне розміщення . Розміщення і структура торгової мережі безпосередньо впливає на суму прибутку і рентабельність. Серйозний вплив на показники прибутку може зробити розвиток не тільки стаціонарної магазинної мережі, а й дрібнороздрібної, посилальної та пересувної мережі;
- моральний та фізичний знос основних фондів . Цей чинник дуже важливий підвищення рентабельності діяльності підприємства. Використання зношених основних фондів, морально застарілого обладнання не дозволяє розраховувати на збільшення прибутку у перспективі;
- фондовіддачу . З підвищенням фондовіддачі збільшується роздрібний товарообіг для 1 крб. коштів, вкладених у основні фонди;
- суму оборотних коштів . Чим більшої сумою оборотних коштів має підприємство, тим більшу масу прибутку воно отримує в результаті їх одного обороту;
- застосовуваний порядок ціноутворення . Від обсягу витрат, які входять у ціну товару, залежить сума прибутку. Постійне зростання частки витрат у ціні товару може призвести до зворотного результату. Такий вплив впливає і розмір прибутку, що включається в ціну товару - постійне зростання частки прибутку в ціні товару може призвести до зменшення загальної маси прибутку;
- організацію роботи зі стягнення дебіторської заборгованості . Своєчасне стягнення дебіторську заборгованість сприяє прискоренню оборотності оборотних засобів, отже - збільшення прибутку;
- організацію позовної роботи з клієнтами, а також роботи з тарою . Цей чинник безпосередньо впливає розмір прибутку від позареалізаційних операцій;
- здійснення режиму економії . Дозволяє щодо знижувати поточні витрати підприємства та збільшувати суму одержуваного прибутку. Під режимом економії розуміється не абсолютне, а відносне зниження поточних витрат;
- ділову репутацію підприємства . Являє собою думка, що сформувалася у споживачів, про потенційні можливості підприємства. Висока Ділова репутаціядозволяє підприємству одержувати додатковий прибуток, підвищувати рентабельність.
До основним зовнішнім факторам, що впливає формування прибутку підприємства, можна віднести такі:
- ємність ринку. Від неї залежить роздрібний товарообіг підприємства. Чим більша ємність ринку, тим ширші можливості підприємства щодо отримання прибутку;
- стан конкуренції. Чим вона сильніша, тим значніший її негативний вплив на суму та рівень прибутку, оскільки призводить до усереднення норми прибутку. Конкурентна боротьба потребує певних додаткових витрат, що знижують отримувану суму прибутку;
- величину цін, які встановлюються постачальниками товарів. У разі конкуренції підвищення цін постачальниками який завжди призводить до адекватного підвищення продажних цін. Підприємства часто прагнуть менше працювати з посередниками, вибирати серед постачальників тих, хто пропонує товари одного рівня якості, але за нижчими цінами;
- ціни на послуги підприємств транспорту, комунального господарства, інших ремонтних організацій. Підвищення цін та тарифів на послуги збільшує поточні витрати підприємств, зменшує прибуток та знижує рентабельність виробничої та торгової діяльності;
- розвиток профспілкового руху. Підприємства прагнуть обмежити витрати на заробітну плату. інтереси працівників виражають профспілки, які ведуть боротьбу підвищення розмірів оплати праці, що створює передумови зниження прибутку підприємства;
- розвиток діяльності громадських організацій споживачів товарів та послуг;
- регулювання державою діяльності підприємств . Цей фактор належить до основних, що визначають розмір прибутку та рентабельності.
Розподіл прибуткуце порядок її направлення до різних фондів підприємства, що визначається законодавством.Розподіл прибутку ґрунтується на дотриманні трьох принципів:
Забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні найвищих результатів за найменших витрат;
Нагромадження власного капіталу;
Виконання зобов'язань до державного бюджету.
У ринковій економіці значна частина прибутку вилучається у вигляді податків. В даний час у Росії податок на прибуток(мається на увазі валовий оподатковуваний прибуток) становить 24%, які держава спрямовує на поповнення доходів бюджету.
Вилучення до бюджету передбачених законодавством економічних санкцій провадиться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, після нарахування податку.
Один із напрямків розподілу прибутку – погашення державного цільового кредиту, одержаного з цільового позабюджетного фонду для поповнення оборотних коштів, у межах строків повернення Погашення простроченого цільового кредиту та сплата відсотків за ним здійснюється за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.
Схема розподілу та використання прибутку торговельного підприємства наведена на малюнку 1.
Малюнок 1- Схема розподілу та використання прибутку
Розподіл прибутку визначає процес його використання. Ціль аналізу розподілу прибутку– встановити, наскільки раціонально розподіляється та використовується прибуток з позиції самозростання капіталу та самофінансування торговельного підприємства. При цьому обов'язково досліджуються напрями використання прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.
У загальному виглядіприбуток, що залишається у розпорядженні підприємства, розподіляється на фонди накопичення та фонди споживання.Ці фонди розрізняються за приналежністю до власників та свого цільового призначення.
Фонди накопиченняоб'єднують ту частину прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, яка спрямована на будівництво та придбання основних фондів, тобто на створення нового майна підприємства.
Засоби фондів споживанняпризначені для фінансування витрат на соціальні потреби та матеріальне стимулювання колективу підприємства. За рахунок коштів фондів працівникам виплачуються премії, які не пов'язані з виробничими результатами, різного виду заохочення, соціальні та компенсаційні виплати, матеріальна допомога, лікування та відпочинок, придбання медикаментів.
Усі фонди споживання, навіть такі накопичення, як вкладення соціальну сферу, до власного капіталу не ставляться.
За економічним змістом фонди – це чистий прибуток звітного року або минулих років, розподілена за фондами для її цільового використання – на придбання нової техніки та обладнання, заходи соціального спрямування; матеріальне заохочення та інші потреби.
Рада засновників має право спрямовувати кошти фондів на покриття збитків, перерозподіляти кошти фондів між ними, спрямовувати частину коштів на збільшення статутного капіталу та фінансування інших заходів.
Якщо підприємство отримує прибуток, воно вважається рентабельним. p align="justify"> Показники рентабельності, що застосовуються в економічних розрахунках, характеризують відносну прибутковість. Розрізняють показники рентабельності продукції та рентабельності підприємства.
Рентабельність продукціїзастосовують у трьох варіантах: рентабельність реалізованої продукції, товарної продукції та окремого виробу:
- рентабельність реалізованої продукції – це відношення прибутку від реалізації продукції до її повної собівартості;
- рентабельність товарної продукції характеризується показником витрат за грошову одиницю (1 крб.) товарної продукції чи його зворотної величиною;
- рентабельність вироби – це відношення прибутку на одиницю виробу до собівартості виробу. Прибуток по виробу дорівнює різниці між його оптовою ціною і собівартістю.
Рентабельність = (Т-С) / С × 100, де:
Т - товарна продукція в оптових цінах підприємства;
З – повна собівартість товарної продукції.
Рентабельність підприємства (загальна рентабельність)визначають як відношення балансового прибутку до середньої вартості основних виробничих фондів та нормованих оборотних коштів.
Іншими словами, рівень загальної рентабельностівідбиває прибутковість підприємства. Це ключовий індикатор під час аналізу рентабельності підприємства, що відбиває приріст всього вкладеного капіталу (активів). Він дорівнює (в%) прибутку до нарахування відсотків, поділеної на активи та помноженої на 100.
Але якщо потрібно точніше визначити розвиток підприємства, виходячи з рівня його загальної рентабельності, необхідно обчислити додатково ще два показники: рентабельність обороту та кількість оборотів капіталу.
Рентабельність оборотувідображає залежність між валовою виручкою (оборотом) підприємства та його витратами та обчислюється за формулою:
Ро = П / В . 100,
Де Ро - рентабельність обороту
П - прибуток до нарахування відсотків
В - валовий виторг
Чим більший прибуток у порівнянні з валовою виручкою підприємства, тим більша рентабельність обороту.
Число оборотів капіталу відображає відношення валового виторгу (обороту) підприємства до величини його капіталу і обчислюється за формулою:
Ч = В/А . 100,
Де Ч - число оборотів капіталу
В - валовий виторг
А – активи
Чим вищий валовий виторг підприємства, тим більше числооборотів її капіталу. У результаті випливає, що:
У = Р . Ч,
Де У- рівень загальної рентабельності
Р – рентабельність обороту
Ч - число оборотів капіталу
Показники рентабельності та прибутковості мають загальну економічну характеристику, вони відображають кінцеву ефективність роботи підприємства та продукції, що випускається ним. Головним із показників рівня рентабельностівиступає відношення загальної суми прибутку до виробничих фондів.
Існує багато факторів, що визначають величину прибутку та рівень рентабельності. Ці чинники поділяються на внутрішні та зовнішні – їх перераховували вище. У цьому до завдань економічного аналізу относятся:
§ виявлення впливу зовнішніх факторів;
§ визначення величини прибутку, отриманого в результаті дії основних внутрішніх факторів, що відображають трудовий внесок працівників підприємства та ефективність використання виробничих ресурсів.
Показники рентабельності (прибутковості) відображають кінцевий фінансовий результат і відображаються в бухгалтерському балансі та звітності про прибутки та збитки, реалізацію продукції, доход і рентабельність.
Рентабельність є результатом виробничого процесу, вона формується під впливом факторів, пов'язаних із підвищенням ефективності використання оборотних коштів, зниженням собівартості та підвищенням рентабельності продукції та окремих виробів. Загальну рентабельність підприємства необхідно розглядати як функцію наступних факторів: структури та фондовіддачі основних виробничих фондів, оборотності нормованих оборотних коштів, рентабельності реалізованої продукції.
Існують дві основні методики аналізу загальної рентабельності:
за факторами ефективності;
Залежно від розміру прибутку та величини виробничих факторів.
Кінцевим фінансовим результатом виробничо-фінансової діяльності підприємства може бути як балансовий (загальний) прибуток, так і збиток (таке підприємство перейде до категорії збиткових). Загальний прибуток (збиток) складається з прибутку (збитку) від реалізації продукції, робіт і послуг та позареалізаційних прибутків та збитків.
Отже, до кола завдань аналізу рентабельності входять:
Оцінка динаміки показника рентабельності початку року;
Визначення ступеня виконання плану;
Виявлення та оцінка факторів, що впливають на ці показники, та їх відхилення від плану;
Виявлення та вивчення причин втрат та збитків, спричинених безгосподарністю, помилками у керівництві та іншими недоглядами у виробничо-господарській діяльності підприємства;
Пошук резервів можливого збільшення прибутку чи доходів підприємства.
Фінанси організацій – це сукупність грошових відносин, пов'язаних з утворенням первинних доходів та накопичень, їх розподілом та використанням.Оскільки переважна частина фінансових ресурсів сконцентрована у підприємств, то й стабільність фінансової системизагалом залежить від сталого становища їх фінансів.
В основі життєдіяльності підприємства лежать фінансові відносини, результатом яких виступають фінансові ресурси, що акумулюються у різних фондах підприємства. Будь-яке підприємство може функціонувати лише за наявності фінансових ресурсів.
Для того, щоб підприємство могло здійснювати свою діяльність, йому необхідні фінансові ресурси. Фінансові ресурси підприємстваявляють собою сукупність всіх видів коштів, фінансових активів, якими суб'єкт господарювання має і може розпоряджатися.Вони виступають результатом взаємодії надходження, витрат та розподілу коштів, їх накопичення та використання. До фінансових ресурсів підприємства належать лише ті кошти, які залишаються у його розпорядженні після виконання всіх зобов'язань щодо платежів та внесків, відрахувань та фінансування поточних витрат.
Фінансові ресурси утворюються як результат:
Виробництва та реалізації товарів, робіт та послуг;
Розподілу та перерозподілу виручки від реалізації.
У склад фінансових ресурсів (фінансового капіталу)підприємства входять власний капітал та позикові кошти:
- власний капітал складається з: внесків засновників (статутний чи складальний капітал); накопичених підприємством власних коштів (у тому числі резервного грошового фонду та фондів цільового призначення) та інших внесків (наприклад, пожертвувань). Накопичуванийвласний капітал має три джерела:
прибуток від виробничої та фінансової діяльності (вона накопичується у вигляді резервного капіталу, нерозподіленого прибутку минулого та звітного років та фондів накопичення);
Амортизаційні відрахування;
Збільшення вартості основного капіталу підприємства при його переоцінці внаслідок інфляції ( Додатковий капітал).
- позикові кошти, Основними джерелами для російських підприємств виступають короткострокові кредити банків та інших комерційних організацій та комерційні кредити, оформлені як простих векселів.
Позикає договором, за яким одна сторона (позикодавець) надає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші певні родовими ознаками речі, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей або рівну кількість отриманих ним речей того ж таки роду та якості.При цьому договір вважається укладеним із моменту передачі грошей або інших речей.
Кредитв економічній теорії означає систему економічних (грошових) відносин щодо надання тимчасово вільних коштів у користування потреб виробництва за умов терміновості, повернення і платності.
Кредит виконує такі функції:
Являє собою еластичний механізм переливу капіталу з одних галузей до інших;
Перетворює бездіяльний грошовий капітал у діючий, суттєво прискорює його кругообіг, отже, сприяє зростанню маси прибутку, оновленню основного капіталу, економії суспільних витрат виробництва;
Сприяє прискоренню концентрації та централізації капіталу.
СПИСОК ДЖЕРЕЛ
1. Державний освітній стандартвищої професійної освіти. Спеціальність 351100 «Товарознавство та експертиза товарів (по галузях застосування)». - М., 2000.
2. Переддипломна практика. Програма та методичні вказівки для студентів 5 курсу денного відділення спеціальності 351100 «Товарознавство та експертиза товарів (у сфері виробництва та обігу сільськогосподарської сировини та продовольчих товарів)» / Укл. Донскова Л.А., Гаянова М.Ш. Єкатеринбург: УрГЕУ.- 2004.-20 с.
3. Карташова В.М. Приходька О.В. Економіка організації (підприємства). - М.: Пріор-видав, 2004.-160 с.
З розвитком ринкових відносин підприємства мають право використовувати отриманий прибуток на свій розсуд, крім тієї його частини, яка підлягає обов'язковим відрахуванням, оподаткуванню та іншим напрямам відповідно до законодавства.
Таким чином, виникає необхідність у чіткій системі розподілу прибутку, перш за все, на стадії, що передує освіті чистого прибутку (прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства).
Економічно обґрунтована система розподілу прибутку насамперед має гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою та максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємства.
Об'єктом розподілу є оподатковуваний прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється напрям прибутку до бюджету та за статтями використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється у тій його частині, яка надходить до бюджетів різних рівніву вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямів витрачання прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, структури статей її використання перебуває у компетенції підприємства.
При розподілі прибутку підприємства необхідно враховувати основні принципи розподілу, які можна сформулювати так:
Прибуток, одержуваний підприємством внаслідок виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою та підприємством як суб'єктом господарювання.
Прибуток акумулюється у відповідних бюджетах (нині місцевих бюджетах) як податку з прибутку, порядок обчислення та сплати якого до бюджету встановлюється законодавчо і ставку якого може бути довільно змінена.
Величина прибутку підприємства, що залишається у його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленість у зростанні обсягу виробництва та поліпшенні результатів виробничо-господарської діяльності.
Прибуток, що залишився у розпорядженні підприємства, в першу чергу повинен спрямовуватись на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і лише у решті - на споживання.
Розподіл чистого прибутку має відображати процес формування фондів та резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери.
У сучасних умовах господарювання держава не встановлює будь-яких нормативів розподілу прибутку, але через порядок оподаткування прибутку підприємства стимулює витрати на відтворення виробничих та невиробничих фондів, витрати на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрати на утримання об'єктів та установ соціальної сфери та ін.
Розподіл чистого прибутку- один із напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується у статуті підприємства. Основними витратами, що фінансуються з прибутку, є витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників та благодійні цілі.
Відповідно до цього в міру надходження чистий прибуток підприємств спрямовується: на фінансування НДДКР, а також робіт зі створення, освоєння та впровадження нової техніки; на вдосконалення технології та організації виробництва; на модернізацію устаткування; покращення якості продукції; технічне переозброєння, реконструкцію діючого виробництва. Чистий прибуток є джерелом поповнення обігових коштів.
Поряд з фінансуванням виробничого розвитку прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства, спрямовується на задоволення соціальних потреб. Так, з цього прибутку виплачуються одноразові заохочення та допомога тим, хто йде на пенсію, а також надбавки до пенсій; дивіденди з акцій та вкладів членів трудового колективу у майно підприємств. Виробляються витрати на оплату додаткових відпусток понад встановлену законом тривалість, оплачується житло, надається матеріальну допомогу. Крім того, здійснюються витрати на безкоштовне харчування або харчування за пільговими цінами.
Капіталізація прибутку- це перетворення фінансових коштів у капітал.
В акціонерних товариствах основною метою розподілу прибутку підприємства є забезпечення необхідної пропорційності між поточними виплатами дивідендів та забезпеченням зростання ринкової вартості акцій підприємства за рахунок капіталізації частини прибутку.
Забезпечуючи виробничі, матеріальні та соціальні потреби за рахунок чистого прибутку, підприємство має прагнути до встановлення оптимального співвідношення між фондом накопичення та споживання для того, щоб враховувати умови ринкової кон'юнктури і водночас стимулювати та заохочувати результати праці працівників підприємства.
Розширення процесів реформування економіки у напрямку створення повноцінних ринкових відносин супроводжується розширенням операцій суб'єктами господарської діяльності ринку цінних паперів. Підприємства різних формвласності можуть вкладати (інвестувати) частину свого чистого прибутку на придбання акцій акціонерних товариств, Облігацій (як інших підприємств, так і муніципальних, державних). Альтернативними формами інвестування чистого прибутку можуть бути вкладення коштів у спільні підприємства (в т.ч. за участю іноземного капіталу), їх розміщення на банківських депозитах, в інших формах фінансових вливань.
Прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства, служить як джерелом фінансування виробничого, соціального розвитку та матеріального заохочення, а й у випадках порушення підприємством чинного законодавства для сплати різних штрафів і санкцій. У випадках приховування прибутку від оподаткування або внесків до позабюджетних фондів також стягуються штрафні санкції, джерелом яких є чистий прибуток.
В умовах початку ринкових відносин виникає необхідність резервувати кошти у зв'язку з проведенням ризикових операцій і, як наслідок цього, втратою доходів від підприємницької діяльності. Тому з використанням чистий прибуток підприємства вправі створювати фінансовий резерв, тобто. ризиковий фонд
Розмір цього резерву має становити від 5 до 15% статутного фонду. Щорічно резервний фонд повинен поповнюватися за рахунок відрахувань від прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Крім покриття можливих збитків від ділових ризиків, фінансовий резерв може бути використаний на додаткові витрати з розширення виробництва та соціального розвитку, розробку та впровадження нової техніки, приріст оборотних коштів та заповнення їх нестачі, на інші витрати, зумовлені соціально-економічним розвитком колективу.
З розширенням спонсорської діяльності частина чистого прибутку може бути спрямована на благодійні потреби, надання допомоги театральним колективам, організацію мистецьких виставок та інші цілі.
Отже, наявність чистого прибутку, що створює стимулюючі умови господарського розвитку підприємства під час переходу до ринку, є важливим чинником подальшого зміцнення та розширення підприємницької діяльності.
5. Чинники, що впливають величину прибутку
Зміни соціально-економічного розвитку держави в період переходу до ринкових відносин призводять до якісних структурних зрушень у бік інтенсифікації виробництва, що зумовлює постійне зростання грошових накопичень та, головним чином, прибутку підприємств різних форм власності.
На зміну прибутку впливають дві групи факторів: зовнішні та внутрішні. Внутрішні чинники зміни прибутку поділяються на основні та неосновні. Найважливішими у групі основних є: валовий прибуток і прибуток від продажу продукції (обсяг продажів), собівартість продукції, структура продукції і на витрат, величина амортизаційних відрахувань, вартість продукції. До неосновних факторів належать фактори, пов'язані з порушенням господарської дисципліни, такі як цінові порушення, порушення умов праці та вимог до якості продукції, інші порушення, що ведуть до штрафів та економічних санкцій.
До зовнішніх факторів, що впливають на прибуток підприємства, належать: соціально-економічні умови, ціни на виробничі ресурси, рівень розвитку зовнішньоекономічних зв'язків, транспортні та природні умови.
Найважливішими факторами зростання прибутку є зростання обсягу виробництва та продажу продукції, впровадження науково-технічних розробок, підвищення продуктивності праці, покращення якості продукції.
Основне джерело грошових накопичень підприємств- Дохід підприємства від продажу продукції, а саме та його частина, яка залишається за вирахуванням витрат на матеріальні, трудові та інші грошові витрати, пов'язані з виробництвом та продажем цієї продукції. В умовах радикальної зміни управління економікою показник доходу від продажу продукції стає одним із найважливіших показників діяльності підприємств. Цей показник створює зацікавленість трудових колективів й не так у зростанні кількісного обсягу своєї продукції, як у збільшенні обсягу проданої продукції. А це означає, що вироблятися повинні такі вироби та товари, які відповідають вимогам споживачів та мають попит на ринку.
З цією метою необхідно вивчати ринкові умовигосподарювання та можливості впровадження виробленої продукції на ринок шляхом розширення обсягів її продажу. З розвитком підприємництва та підвищенням конкуренції зростає відповідальність підприємств за виконання прийнятих він зобов'язань. Таким чином, показник доходу від продажу продукції відповідає вимогам комерційного розрахунку та, у свою чергу, сприяє розвитку виробничо-господарської діяльності.
Зацікавленість підприємств у виробництві та продажу якісної, що користується попитом на ринку продукції, відбивається на величині прибутку, який за інших рівних умов перебуває у прямій залежності від обсягу продажу цієї продукції.
Витрати на виробництво та продаж продукції, що визначають собівартість, складаються з вартості природних ресурсів, сировини, основних та допоміжних матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів та інших виробничих витрат а також позавиробничих витрат.
Рис. 4. Чинники, що впливають зміну прибутку.
Склад і структура витрат залежать від характеру та умов виробництва за тієї чи іншої форми власності, від співвідношення матеріальних та трудових витрат та інших факторів.
Отже, прибуток як основна форма грошових накопичень залежить, перш за все, від зниження витрат на виробництво та обіг продукції, а також збільшення обсягу продажу продукції.
Розмір прибутку як кінцевого фінансового результату роботи підприємства залежить і від другої, не менш важливої величини – обсягу валового доходу підприємства. Розмір валового доходу підприємства та відповідно прибутку залежить не тільки від кількості та якості виробленої та проданої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), а й від рівня застосовуваних цін.
Види і рівень застосовуваних цін визначають зрештою обсяг валового доходу підприємства, отже, прибутку.
Проблема ціноутворення займає ключове місце у системі ринкових відносин. Проведена в Україні лібералізація цін призвела до різкого скорочення впливу держави на процес регулювання цін, наслідком чого стало зростання цін майже на всі вироблені товари. За допомогою високих цін підприємства відшкодовують будь-які за величиною виробничі витрати, що аж ніяк не сприяє підвищенню якості продукції та ефективності виробництва.
Наступний чинник, що впливає величину прибутку - це амортизація основних фондів і нематеріальних активів. Сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з строку корисного використання таких нематеріальних активів, але не більше 10 років безперервної експлуатації. При цьому враховується прискорена амортизація активної частини основних виробничих фондів, що виявляється у встановлених законодавством вищих нормах амортизації на відповідні види основних фондів.
Таким чином, прибуток підприємства формується під впливом наступних основних факторів: валових доходів підприємства, доходу підприємства від продажу продукції, валових витрат підприємства, рівня діючих цін на продукцію, що продається, і величини амортизаційних відрахувань.
Найважливішим із них є величина валових витрат. Кількісно у структурі ціни витрати займають значну питому вагу, тому зниження витрат дуже помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умов.
В аналізі факторів, що впливають на величину прибутку, лежать резерви збільшення прибутку підприємства, основними з яких є:
Забезпечення зростання обсягу виробництва на основі технічного його оновлення та підвищення ефективності виробництва.
Поліпшення умов продажу продукції, зокрема за рахунок вдосконалення розрахунково-платіжних відносин між підприємствами.
Зміна структури виробленої продукції, що продається за рахунок збільшення частки більш рентабельної.
Зниження валових витрат на виробництво та обіг продукції.
Встановлення реальної залежності рівня цін від якості продукції, що виробляється, її конкурентоспроможності, попиту та пропозиції аналогічної продукції іншими провідниками.
Збільшення прибутку від іншої діяльності підприємства (від продажу основних фондів, іншого майна підприємства, валютних цінностей, цінних паперів тощо).
6. Показники рентабельності
Показники рентабельності є відносними характеристиками фінансових результатів та ефективності діяльності підприємства. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій та групуються відповідно до інтересів учасників економічного процесу, ринкового обміну. Похідні від прибутку відносні показники дозволяють оцінювати результативність вкладених коштів та використовуються в економічних розрахунках та фінансовому плануванні. Види показників рентабельності поділяються на чотири основні групи: рентабельність підприємства, рентабельність продукції, рентабельність виробничих фондів, рентабельність капіталу (активів) підприємства.
Рентабельність підприємства - це показник, що є важливою характеристикою факторного середовища формування прибутку підприємства. Виходячи з цього цей показник є обов'язковим елементом порівняльного аналізу та оцінки фінансового стану підприємства.
Ця група показників рентабельності формується на основі розрахунку рівнів рентабельності (прибутковості) за показниками прибутку, валових витрат та валового доходу підприємства, та розраховується як відношення прибутку до валового доходу або прибутку до валових витрат. Розрахунок цієї групи показників можна уявити схематично (рис. 5.).
Рис. 5. Розрахунок показників рентабельності підприємства.
Рис. 6. Розрахунок показників рентабельності окремих видів продукції.
Рентабельність продукції можна розрахувати по всій проданій продукції та за окремими її видами. У першому випадку вона визначається як відношення прибутку від продажу продукції до витрат на її виробництво та обіг. Показники рентабельності по всій проданій продукції дають уявлення про ефективність поточних витрат підприємства та дохідність продукції, що продається. У другому випадку визначається рентабельність окремих видів продукції. Вона залежить від ціни, за якою продукція продається споживачеві, та витрат за даним її видом. Схематично розрахунок цієї групи показників представлений на рис. 6.
Рентабельність виробничих фондів розраховується як ставлення прибутку до середньорічної вартості основних фондів та оборотних коштів. Цей показник можна розрахувати як за оподатковуваним, так і за чистим прибутком. Схематично розрахунок цієї групи показників представлений на рис. 7.
Рис. 7. Розрахунок показників рентабельності виробничих фондів.
Рентабельність капіталу (активів) підприємства визначається за вартістю майна, що є у його розпорядженні. Ця група показників рентабельності формується на основі розрахунку рівнів рентабельності залежно від зміни розміру та характеру авансованих коштів: усі активи підприємства; інвестиційний капітал (власні кошти + довгострокові зобов'язання); акціонерний (власний) капітал.
Рис. 8. Розрахунок показників рентабельності капіталу (активів) підприємства.
Розбіжність рівнів рентабельності за цими показниками характеризує ступінь використання підприємством позикових коштів підвищення прибутковості: довгострокових кредитів та інших позикових коштів.
Ці показники мають практичне застосування, оскільки відповідають інтересам учасників підприємства. Так, адміністрацію підприємства цікавить віддача (прибутковість) всіх активів (всього капіталу); потенційних інвесторів та кредиторів - віддача на капітал, що інвестується; власників та засновників - прибутковість акцій тощо.
Кожен із перелічених показників легко моделюється за факторними залежностями. Розглянемо залежність, подану на рис. 9.
Рис. 9. Факторна залежність чистого прибутку від величини активів підприємства та обсягу продажу.
Ця залежність розкриває зв'язок між рентабельністю всіх активів (або виробничих активів), рентабельністю продажів та фондовіддачею (показником обороту виробничих фондів). Економічний зв'язок полягає в тому, що вищенаведена залежність прямо вказує на шляхи підвищення рентабельності: при низькій прибутковості продажів необхідно прагнути до прискорення обороту виробничих активів.
Розглянемо ще одну факторну модель рентабельності.
Рис. 10. Факторна залежність чистого прибутку від величини акціонерного, власного капіталу та обсягу продажу.
Як бачимо, рентабельність власного (акціонерного) капіталу залежить від змін рівня рентабельності продукції, швидкості обороту сукупного капіталу та співвідношення власного та позикового капіталів. Вивчення подібних залежностей є важливим для оцінки фінансового стану підприємства.
Різноманітність показників рентабельності визначає альтернативність пошуку шляхів її підвищення. Кожен із вихідних показників розкладається в факторну систему з різним ступенем деталізації, що визначає межі виявлення та оцінки виробничих резервів.
При аналізі шляхів підвищення рентабельності важливо розділяти вплив зовнішніх та внутрішніх факторів. Такі показники, як ціна продукту та ресурсу, обсяг споживаних ресурсів та обсяг виробництва продукції, прибуток від продажу та рентабельність (прибутковість) продажів знаходяться між собою у тісному функціональному зв'язку та залежать від організації та управління діяльністю підприємства. Тому важливим є контроль за змінами внутрішніх факторів: зниження матеріаломісткості та трудомісткості продукції, підвищення віддачі основних фондів тощо.
7. Планування прибутку
Планування прибутку- складова частина фінансового планування та важлива ділянка у фінансово-економічній роботі підприємства. У процесі розробки планів прибутку важливо як врахувати всі чинники, які впливають величину можливих фінансових результатів, а й, розглянувши варіанти виробничої програми, вибрати ті, що забезпечують максимальну прибыль. За відносно стабільних цін та прогнозованих умов господарювання прибуток планується на рік у рамках поточного фінансового плану. Економічна ситуація, що склалася в Україні, вкрай ускладнює річне планування, і підприємства можуть становити більш-менш реальні плани щодо прибутку по кварталах. Оскільки в даний час планування прибутку «прив'язане» до розрахунку авансових платежів з податку на прибуток та порядок внесення їх до бюджету, складання квартальних планів стає необхідним. Платники податку на прибуток зацікавлені в тому, щоб різниця між заявленим ними розміром авансових платежів податку та фактичними платежами була мінімальною. Проте найважливішою метою планування прибутку є визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб.
Нині у зв'язку з умовами господарювання, що постійно змінюються, і з тим, що прибуток визначається в цілому по підприємству, виходячи з обсягу валового доходу, валових витрат і величини амортизації, найбільш прийнятним для планування прибутку є аналітичний метод.
Суть даного методу полягає в тому, що за відомим у попередньому періоді фактичної собівартості та доход від продажу продукції визначають базову рентабельність. Наприклад, фактична собівартість становить у базисному році 1300 тис. грн., а дохід від випуску та продажу продукції становить 1800 тис. грн., тоді рентабельність дорівнює 27% ((1800-1300): 1800).
За допомогою базової рентабельності орієнтовно розраховується прибуток запланованого періоду на обсяг валового доходу запланованого періоду. Наприклад: базова рентабельність становить 27%, валовий дохід підприємства у запланованому періоді очікується 2000 тис. грн., тоді запланований прибуток становитиме 540 тис. грн. (2000×0,27).
За такого розрахунку планового прибутку буде враховано вплив лише першого чинника - обсягу валового доходу. Для обліку інших факторів далі розрахунок ведеться у певній послідовності:
розраховується зміна (+, -) валових витрат у запланованому періоді за рахунок зміни цін на сировину, матеріали, інших факторів валових витрат підприємства запланованого періоду порівняно з базисним періодом (наприклад, +100 тис. грн.);
розраховується зміна амортизаційних відрахувань за рахунок руху основних фондів та нематеріальних активів підприємства, застосування прискореної амортизації (наприклад, – 10 тис. грн.);
визначається вплив зміни асортименту, якості, сортності продукції, що виходить, виходячи з її рентабельності (наприклад, за рахунок збільшення частки більш рентабельної продукції очікується збільшення прибутку запланованого періоду на 20 тис. грн.);
після обґрунтування ціни на продукцію запланованого періоду визначається вплив зміни цін (наприклад, за рахунок падіння цін очікується зниження прибутку на 10 тис. грн.);
Вплив на прибуток всіх перерахованих факторів визначається шляхом їх підсумовування. У прикладі 640 тис. грн. (540+100-10+20-10), тобто прибуток планового періоду становитиме 640 тис. грн.;
якщо врахувати зміну прибутку у непроданих залишках готової продукції на початок та кінець запланованого періоду (наприклад, -30 тис. грн.), то остаточно величина запланованого прибутку становитиме 610 тис. грн. (640-30).
Аналітичний метод планування прибутку показує вплив різних факторівна величину прибутку, але й він достатньою мірою не враховує вплив усіх змінних умов господарювання на фінансові результати і не забезпечує їх достовірності, насамперед через постійно змінювані умови господарювання.
Модуль 7.3. Основні джерела одержання прибутку. Фактори та шляхи її збільшення
Для більшості підприємств основне джерело прибутку пов'язане з його виробничою та підприємницькою діяльністю. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку та вміння адаптувати розвиток виробництва до кон'юнктури, що постійно змінюється. Розмір прибутку залежить від правильності вибору виробничого профілю підприємства з випуску продукції (вибір товарів, які мають стабільним чи високим попитом); від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів та надання послуг (ціна, строки постачання, обслуговування покупців, післяпродажне обслуговування тощо); від обсягів виробництва (чим більший обсяг виробництва, тим більше масаприбутку); від зниження витрат виробництва.
Крім виробничої та підприємницької діяльності джерелом освіти прибутку підприємства може бути його монопольне положення щодо випуску тієї чи іншої продукції або унікальності продукту. Це джерело підтримується за рахунок постійного вдосконалення технології, оновлення продукції, що випускається, забезпечення її конкурентоспроможності.
На зміну прибутку впливають дві групи факторів: зовнішні та внутрішні. До зовнішніх факторів належать природні умови; транспортні умови; соціально-економічні умови; рівень розвитку зовнішньоекономічних зв'язків; ціни на виробничі ресурси та ін.
Внутрішніми факторами зміни прибутку можуть бути основні фактори (обсяг продажів, собівартість продукції, структура продукції та витрат, ціна продукції); неосновні чинники, пов'язані з порушенням господарської дисципліни (неправильне встановлення цін, порушення умов праці та якості продукції, що ведуть до штрафів та економічних санкцій та ін.).
При виборі шляхів збільшення прибутку орієнтуються переважно на внутрішні чинники, що впливають величину прибутку. Збільшення прибутку підприємства може бути досягнуто за рахунок збільшення випуску продукції; покращення якості продукції; продаж зайвого обладнання та іншого майна або здачі його в оренду; зниження собівартості продукції за рахунок більш раціонального використання матеріальних ресурсів, виробничих потужностей та площ, робочої сили та робочого часу; диверсифікації виробництва; розширення ринку продажу тощо.
Зміни соціально-економічного розвитку держави в період переходу до ринкових відносин призводять до якісних структурних зрушень у бік інтенсифікації виробництва, що зумовлює постійне зростання грошових накопичень та, головним чином, прибутку підприємств різних форм власності.
На зміну прибутку впливають дві групи факторів зовнішні та внутрішні.
Внутрішні чинники зміни прибутку поділяються на основні та неосновні. Найважливішими в групі основних є валовий дохід та прибуток від продажу продукції (обсяг продажів), собівартість продукції, структура продукції та витрат, величина амортизаційних відрахувань, ціна продукції. До неосновних факторів належать фактори, пов'язані з порушенням господарської дисципліни, такі як цінові порушення, порушення умов праці та вимог до якості продукції, інші порушення, що ведуть до штрафів та економічних санкцій.
До зовнішніх факторів, що впливають на прибуток підприємства, належать соціально-економічні умови, ціни на виробничі ресурси, рівень розвитку зовнішньоекономічних зв'язків, транспортні та природні умови.
Найважливішими факторами зростання прибутку є зростання обсягу виробництва та продажу продукції, впровадження науково-технічних розробок, підвищення продуктивності праці, покращення якості продукції.
Основне джерело грошових накопичень підприємств - дохід підприємства від продажу продукції, а саме та його частина, яка залишається за вирахуванням витрат на матеріальні, трудові та інші грошові витрати, пов'язані з виробництвом та продажем цієї продукції. В умовах радикальної зміни управління економікою показник доходу від продажу продукції стає одним із найважливіших показників діяльності підприємств. Цей показник створює зацікавленість трудових колективів й не так у зростанні кількісного обсягу своєї продукції, як у збільшенні обсягу проданої продукції. А це означає, що вироблятися повинні такі вироби та товари, які відповідають вимогам споживачів та мають попит на ринку.
З цією метою необхідно вивчати ринкові умови господарювання та можливості впровадження виробленої продукції на ринок шляхом розширення обсягів її продажу. З розвитком підприємництва та підвищенням конкуренції зростає відповідальність підприємств за виконання прийнятих він зобов'язань. Таким чином, показник доходу від продажу продукції відповідає вимогам комерційного розрахунку та, у свою чергу, сприяє розвитку виробничо-господарської діяльності.
Зацікавленість підприємств у виробництві та продажу якісної, що користується попитом на ринку продукції, відбивається на величині прибутку, який за інших рівних умов перебуває у прямій залежності від обсягу продажу цієї продукції.
Витрати на виробництво та продаж продукції, що визначають собівартість, складаються з вартості природних ресурсів, сировини, основних та допоміжних матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів та інших виробничих витрат а також позавиробничих витрат.
Склад та структура витрат залежать від характеру та умов виробництва за тієї чи іншої форми власності, від співвідношення матеріальних та трудових витрат та інших факторів.
Отже, прибуток як основна форма грошових накопичень залежить, перш за все, від зниження витрат на виробництво та обіг продукції, а також збільшення обсягу продажу продукції.
Розмір прибутку як кінцевого фінансового результату роботи підприємства залежить і від другої, не менш важливої величини – обсягу валового доходу підприємства. Розмір валового доходу підприємства та відповідно прибутку залежить не тільки від кількості та якості виробленої та проданої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), а й від рівня застосовуваних цін.
Види і рівень застосовуваних цін визначають зрештою обсяг валового доходу підприємства, отже, прибутку.
Проблема ціноутворення займає ключове місце у системі ринкових відносин. Проведена в Україні лібералізація цін призвела до різкого скорочення впливу держави на процес регулювання цін, наслідком чого стало зростання цін майже на всі вироблені товари. За допомогою високих цін підприємства відшкодовують будь-які за величиною виробничі витрати, що аж ніяк не сприяє підвищенню якості продукції та ефективності виробництва.